本章是基礎(chǔ)章節(jié),2006年像瘋了一樣出了16分的題,而2007年又惜分如金般的只出了2分的題。本斑竹預(yù)計(jì)2008年在本章出題的分?jǐn)?shù)應(yīng)該大于2007年,但不會(huì)超過(guò)10分。
先說(shuō)一下第一個(gè)大問(wèn)題:存貨的初始計(jì)量。主要有以下幾種情況(后面的計(jì)算公式為該種情況存貨初始計(jì)量的成本):
1,外購(gòu):購(gòu)買(mǎi)價(jià)款(不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,注意是“可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”,而不是“所有的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”)+相關(guān)稅費(fèi)(包括小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用(包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等)。
2,委托外單位加工:實(shí)際耗用的原材料(半成品)+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+應(yīng)計(jì)入成本的稅金。這里需要注意消費(fèi)稅的問(wèn)題,如果收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,則應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入到“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方;如果收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售,則應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入到“委托加工物資”科目的借方。
3,自行生產(chǎn):投入的原材料(半成品)+直接人工+制造費(fèi)用(按照一定方法分配后的金額)。
4,投資者投入:投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)。比如A在投資合同中約定,他投資的一支普通圓珠筆價(jià)值10萬(wàn)元,顯然不能按此確定這支普通圓珠筆的成本。
5,通過(guò)提供勞務(wù)取得:直接人工+其他直接費(fèi)用+間接費(fèi)用(可歸屬于該存貨)。
存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等,知道這句話(huà)足矣。
這一章大家比較關(guān)注的恐怕就是存貨的期末計(jì)量了。該內(nèi)容的核心是:期末存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)(即誰(shuí)低就用誰(shuí)反映存貨的財(cái)務(wù)信息)。存貨的成本在本章第一節(jié)已經(jīng)進(jìn)行了講述,于是關(guān)鍵問(wèn)題就出來(lái)了:存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)量。這分為7種情況(后面的計(jì)算公式為該種情況計(jì)量存貨可變現(xiàn)凈值的公式):
1,直接用于出售的產(chǎn)成品、商品等(無(wú)合同):產(chǎn)成品(商品)的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。
2,直接用于出售的材料等(無(wú)合同):材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。
3,直接用于出售的產(chǎn)成品、商品、材料等(有合同):存貨的合同價(jià)格-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。
4,需要經(jīng)過(guò)加工的材料等(加工后的產(chǎn)品無(wú)合同且“加工后的產(chǎn)品的市場(chǎng)估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)”﹥“加工后的產(chǎn)品的成本”):不需計(jì)量可變現(xiàn)凈值。
5,需要經(jīng)過(guò)加工的材料等(加工后的產(chǎn)品無(wú)合同且“加工后的產(chǎn)品的市場(chǎng)估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)”﹤“加工后的產(chǎn)品的成本”):加工后的產(chǎn)品的市場(chǎng)估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。
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