涉及章節(jié)內(nèi)容：收入、費用和利潤與或有事項及日后事項處理可以結(jié)合，涉及的知識點：收入處理，日后退回，未決訴訟等等。中華會計網(wǎng)校

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　　非貨幣性資產(chǎn)：）概述：收入、費用和利潤一章會涉及到未決訴訟、應(yīng)收賬款、還會涉及到銷售退回，如果這些事項是發(fā)生在日后期間，那么就成了日后調(diào)整事項了，如果掌握了收入費用等的會計處理，那么日后事項中的追溯調(diào)整處理也將是很簡單的事情。另外或有事項問題一般是由于銷售等原因?qū)е碌脑V訟等等。那么其實把收入、費用和利潤等內(nèi)容稍微延伸一下就成了或有事項和日后事項的處理了，復(fù)習(xí)的時候自己可以設(shè)定一些情況，重點還是掌握基本的收入確認(rèn)和費用成本確認(rèn)等會計處理。比如比較重要的一個收入事項：售后回購，從會計上說是不確認(rèn)收入的，如果會計上確認(rèn)收入了，在日后期間發(fā)現(xiàn)了，這個會計差錯就需要追溯調(diào)整：調(diào)整收入和成本，調(diào)整對于所得稅的影響，其實對所得稅影響上主要是財務(wù)費用部分，因為產(chǎn)品稅法上是確認(rèn)收入的，那么會計差錯更正了不調(diào)整所得稅；但是財務(wù)費用部分稅法上不允許扣除了，而會計上實際扣除了，那么就需要納稅調(diào)增處理了，調(diào)整所得稅。這個處理實際上就是對于會計和稅法處理兩種方法的綜合考察，考生要是不對基本的處理加以體會的話，日后事項中涉及售后回購的情況就是一個大問題了。

　　1、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售：按照長期應(yīng)收款的現(xiàn)值一次性在銷售當(dāng)期確認(rèn)收入。稅法按照合同規(guī)定的收款額確認(rèn)收入，期中相當(dāng)于利息收入的部分按照混合銷售一并作為商品銷售收入核算。因為相當(dāng)于利息收入部分不能夠合理區(qū)分，所以不需要按照含稅收入進(jìn)行價稅分離的處理。

　　在會計上確認(rèn)銷售的同時，由于會計上和稅法上處理的差異，需要在當(dāng)期確認(rèn)遞延所得稅。也就是說會計上當(dāng)期一次性確認(rèn)收入，但是稅法上需要分期確認(rèn)收入，那么形成了應(yīng)納稅暫時性差異，當(dāng)期需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，在合同規(guī)定的收款日稅法上確認(rèn)收入，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。需要注意的是稅法是按照實際收款額度確認(rèn)收入的，會計上對于相當(dāng)于利息收入的部分是以“未實現(xiàn)融資收益”的攤銷部分確認(rèn)收入的，對于這部分收入也是屬于應(yīng)納稅暫時性差異。

　　2、不具有融資性質(zhì)的分期收款確認(rèn)收入，會計上按照長期應(yīng)收款一次性在當(dāng)期確認(rèn)收入，稅法上按照合同規(guī)定的收款日分期確認(rèn)收入。那么會計上在確認(rèn)收入當(dāng)期形成了應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。在銷售合同規(guī)定的收款日轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。這種情況是比較容易理解和處理的。

　　1、代銷商品：①在視同買斷代銷方式的情況下，如果符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。但若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，委托方在收到代銷清單時確認(rèn)收入。②在收取手續(xù)費方式下，委托方于收到代銷清單時確認(rèn)收入。發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。

　　2、售后回購：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，通過“其他應(yīng)付款”核算；回購價格大于原價格的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　3、分期收款銷售商品：分期收款銷售商品（通常為超過3年），實質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。合同價與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。

　　如果是不具有融資性質(zhì)的，應(yīng)該是按照實際的收款額確認(rèn)收入。

　　4、附有銷售退回條件的商品銷售：①如果能夠合理估計退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債，通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。②如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性，通常在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。

　　5、以舊換新銷售：銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

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