轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時長期股權(quán)投資的入賬價值＝4800+160+520＝5480（萬元）。
　　借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 680
　　貸：盈余公積 　　　　　 68
　　利潤分配――未分配利潤 　　　 612
　　借：長期股權(quán)投資――丙公司（成本） 4800
　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　　 4800
　�。�8）調(diào)整丙公司2009年實現(xiàn)的凈利潤：600－2400/20－800/10＝400（萬元）。
　　甲公司2009年應確認的投資收益＝400×40%＝160（萬元）。
　　 2009年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值＝5480+160+200×40%＝5720（萬元）。
　　借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 160
　　 ――丙公司（其他權(quán)益變動） 80
　　貸：投資收益 160
　　資本公積――其他資本公積 80
　　 3.將計算較為復雜的知識單元加大信息量使其由一般類計算題升格為綜合題，比如2007年試卷中的第一個綜合題就是一個較為單純的資產(chǎn)減值計提題目，只不過在資產(chǎn)組的界定上以及可收回價值的確認上設(shè)置了一定的障礙，使得題目難度有所加大。
　　【經(jīng)典例題1】甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
　�。�1）2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)。
　　（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計提各項資產(chǎn)的減值準備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。
　　（3）8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務(wù)重組協(xié)議：
　　 ①用銀行存款歸還欠款50萬元；
　　 ②用上述原材料的一半歸還欠款，相應的公允價值和計稅價格為350萬元；
　　 ③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值（成本）為240萬元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
　�。�4）12月31日，按規(guī)定計提存貨跌價準備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預計售價為700萬元，相關(guān)的銷售費用和稅金為20萬元，預計生產(chǎn)成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。
　　【要求】
　�。�1）對甲公司2月5日以土地置換原材料進行賬務(wù)處理
　�。�2）對甲公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理
　　（3）對甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理
　　（4）對甲公司12月31日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理。（單位：萬元）
　　【答案及解析】
　�。�1）對甲公司2月5日以土地置換原材料進行賬務(wù)處理
　　 ①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
　　收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值=300/ 2500=12%< 25%；因補價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
　　 ②賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款 300
　　原材料 1880.34
　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 319.66
　　累計攤銷 200
　　貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 2000
　　應交稅費—應交營業(yè)稅（2500萬×5%） 125
　　營業(yè)外收入（2500－（2000－200）－125）575
　�。�2）對甲公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務(wù)處理
　　根據(jù)準則規(guī)定，材料價格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。
　　 ①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價—估計銷售費用及稅金=950-15=935（萬元）
　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。
　　 ②計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值
　　原材料的可變現(xiàn)凈值==產(chǎn)品的估計售價—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成 本—估計銷售費用及稅金==950-170-15==765（萬元）
　　原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提跌價準備35萬元。
　　借：資產(chǎn)減值損失 35
　　貸：存貨跌價準備 35
　�。�3）8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下
　　借：應付賬款 1000
　　貸：銀行存款 50
　　其他業(yè)務(wù)收入 350
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） （350萬×17%） 59.5
　　交易性金融資產(chǎn) 240
　　投資收益（500－240） 260
　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益（1000－50－350×1.17－500）40.5
　　借：其他業(yè)務(wù)支出 400
　　貸：原材料（800萬×50%） 400
　　借：存貨跌價準 （35萬×50%） 17.5
　　貸：資產(chǎn)減值損失 17.5
　�。ㄗⅲ河迷牧系囊话氲謧�，應按相應比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備）
　�。�4）12月31日計提存貨跌價準備
　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計售價—估計銷售費用及稅金=700—20=680（萬元）
　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元；根據(jù)準則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計高于其生產(chǎn)成本，則該材料應當按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計提存貨跌價準備17.5萬元，故應沖回已計提的存貨跌價準備17.5萬元：
　　借：存貨跌價準備 17.5
　　貸：資產(chǎn)減值損失 17.5