�、�2008年9月30日,長江公司以400萬元的價格將某項管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日,長江公司該固定資產(chǎn)的賬面原價為400萬元,累計折舊為80萬元。長江公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,折舊年限為10年,預計凈殘值為零。
　　乙公司購入該項固定資產(chǎn)后,仍作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計提折舊,預計尚可使用年限為8年,預計凈殘值為零。
　　 ③2008年10月8日,長江公司將其擁有的某專利權以5400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司,轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當日完成。乙公司于當日支付全部價款。長江公司該專利權系2007年10月10日取得,取得成本為4000萬元。長江公司對該專利權按10年平均攤銷。該專利權轉(zhuǎn)讓時,賬面價值為3600萬元,未計提減值準備。
　　乙公司購入該專利權后即投入使用,預計尚可使用年限為9年；期末對該無形資產(chǎn)按預計可收回金額與賬面價值孰低計價。
　　 2008年12月31日該專利權的預計可收回金額為5300萬元。
　　 ④2008年10月11日,長江公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件,銷售價格為每件0.5萬元,售價總額為500萬元。長江公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。至12月31日,乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對外出售,A產(chǎn)品的市場價格為每件0.375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。
　　 ⑤2008年12月31日,長江公司應收賬款中包含應收乙公司賬款200萬元。
　　 ⑥2008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤7200萬元。
　　 (3)2009年度
　　 ①2009年3月20日,長江公司收到乙公司派發(fā)的股票股利5445萬股。乙公司2008年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。
　　 ②2009年4月28日,長江公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺,銷售價格為每臺4萬元,售價總額為800萬元,長江公司B產(chǎn)品的成本為每臺3.5萬元。
　　 ③2009年12月31日,乙公司存貨中包含從長江公司購入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2008年購入,購入價格為每件0.5萬元,長江公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。2009年12月31日A產(chǎn)品的市場價格為每件0.175萬元。
　　 ④2009年12月31日,乙公司2008年從長江公司購入的專利權的預計可收回金額降至3100萬元。
　　 ⑤2009年12月31日,乙公司2008年從長江公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài),其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入方式未發(fā)生改變,預計可收回金額為420萬元。
　　 ⑥2009年12月31日,長江公司應收賬款中包含應收乙公司賬款1000萬元。
　　 ⑦2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6300萬元。
　　其他有關資料如下:
　　 (1)長江公司的產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。
　　 (2)長江公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算,按應收賬款余額的10%計提壞賬準備。
　　 (3)除上述交易之外,長江公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
　　 (4)乙公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外,未發(fā)生影響股東權益變動的其他交易和事項。
　　 (5)長江公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，計提法定盈余公積作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項。
　　 (6)假定上述交易和事項均具有重要性。
　　【要求】
　　 (1)編制長江公司2007年至2009年對乙公司股權投資相關的會計分錄。
　�。�2）編制2009年將長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法的調(diào)整分錄。
　　 (3)編制長江公司2009年度合并會計報表相關的抵銷分錄。
　　【答案】
　�。�1）編制長江公司2007年至2009年對乙公司股權投資相關的會計分錄
　　 ①2007年1月1日長江公司通過同一控制下的企業(yè)合并取得乙公司股權時
　　借：長期股權投資——乙公司 （36900×55％）20295
　　貸：銀行存款 20295
　　因支付的資產(chǎn)與取得的被投資單位所有者權益份額一致，不調(diào)整資本公積。
　　 ②2007年3月派發(fā)股利時
　　借：應收股利 825
　　長期股權投資——乙公司 825
　　借：銀行存款 825
　　貸：應收股利 825
　　 ③2008年3月發(fā)放股利時
　　借：應收股利 1980
　　長期股權投資——乙公司 660
　　貸：投資收益 2640
　　應沖減投資成本的金額＝[(1500+3600)-4800]×55%－825＝165－825＝－660（萬元）
　�。�2）編制2009年將長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法的調(diào)整分錄
　　 ①確認2009年投資收益
　　借：長期股權投資 3465
　　貸：投資收益（6300×55％）3465
　　 ②沖回分配股利原確認的投資收益
　　借：投資收益 2640
　　貸：長期股權投資 2640
　�。�3）編制長江公司2009年度合并會計報表相關的抵銷分錄
　　 ①將長期股權投資與子公司所有者權益抵銷
　　借：股本 19800 （15000+15000/10×2+18000/10×1）
　　資本公積 6800
　　盈余公積 8930 [ 7100+（4800+3000+4200+6300）×10%]
　　未分配利潤 14570 [8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90%-1800+6300×90%]
　　貸：長期股權投資27555 [（19800+6800+8930+14570）×55%]
　　少數(shù)股東權益22545 [（19800+6800+8930+14570）×45%]
　　長期股權投資賬面余額＝20295＋（4800＋7200＋6300）×55％－（825＋1980）＝27555（萬元）
　　 ②將母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷
　　借：投資收益 3465(6300×55%)
　　少數(shù)股東損益 2835( 6300×45%)
　　未分配利潤——年初 10700 (8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90% )
　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積 630( 6300×10%)
　　對所有者的分配 1800(18000/10×1)
　　未分配利潤——年末 14570
　　 ②內(nèi)部債權債務的抵銷：
　　借：應付賬款 1000
　　貸：應收賬款 1000
　　借：壞賬準備 100(1000×10%)
　　貸：期初未分配利潤 20 (200×10%)
　　資產(chǎn)減值損失 80
　　 ③內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷：
　　借：未分配利潤——年初 160 [800×（0.5-0.3）]
　　貸：營業(yè)成本—A產(chǎn)品 160
　　借：營業(yè)成本—A產(chǎn)品 80 [400×（0.5-0.3）]
　　貸：存貨 80
　　子公司2009年跌價準備余額＝400×（0.5-0.175）＝130萬元，需要保留＝400×（0.3-0.175）＝50萬元，抵銷80萬元。
　　借：存貨跌價準備 100 [（800×（0.5-0.375）]
　　貸：未分配利潤——年初 100
　　借：資產(chǎn)減值損失 20
　　貸：存貨跌價準備 20
　　借：營業(yè)收入 800
　　貸：營業(yè)成本—B產(chǎn)品 800
　　 ④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
　　借：未分配利潤——年初 80
　　貸：固定資產(chǎn) 80
　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 2.5（ 80/8×3/12）
　　貸：未分配利潤——年初 2.5
　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10（80/8）
　　貸：管理費用 10
　　 ⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：
　　借：未分配利潤——年初 1800（5400-3600）
　　貸：無形資產(chǎn) 1800
　　借：無形資產(chǎn)50（1800/9×3/12）
　　貸：未分配利潤——年初 50
　　 2008年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12= 5250萬元，可收回金額5300萬元，無減值準備期初抵銷。
　　借：無形資產(chǎn) 200（1800/9）
　　貸：管理費用 200
　　 2009年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650萬元，可收回金額3100萬元，無形資產(chǎn)計提減值準備=4650-3100=1550萬元，2009年12月31日無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=1800-50-200=1550萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備應全額抵銷。
　　借：無形資產(chǎn)減值準備 1550
　　貸：資產(chǎn)減值損失 1550