�、�2008年9月30日,長(zhǎng)江公司以400萬(wàn)元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日,長(zhǎng)江公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為400萬(wàn)元,累計(jì)折舊為80萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊,折舊年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
　　乙公司購(gòu)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后,仍作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
　　 ③2008年10月8日,長(zhǎng)江公司將其擁有的某專(zhuān)利權(quán)以5400萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司,轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部?jī)r(jià)款。長(zhǎng)江公司該專(zhuān)利權(quán)系2007年10月10日取得,取得成本為4000萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)該專(zhuān)利權(quán)按10年平均攤銷(xiāo)。該專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　乙公司購(gòu)入該專(zhuān)利權(quán)后即投入使用,預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年；期末對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。
　　 2008年12月31日該專(zhuān)利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為5300萬(wàn)元。
　　 ④2008年10月11日,長(zhǎng)江公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品1000件,銷(xiāo)售價(jià)格為每件0.5萬(wàn)元,售價(jià)總額為500萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬(wàn)元。至12月31日,乙公司購(gòu)入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對(duì)外出售,A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.375萬(wàn)元。乙公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。
　　 ⑤2008年12月31日,長(zhǎng)江公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬(wàn)元。
　　 ⑥2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7200萬(wàn)元。
　　 (3)2009年度
　　 ①2009年3月20日,長(zhǎng)江公司收到乙公司派發(fā)的股票股利5445萬(wàn)股。乙公司2008年利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。
　　 ②2009年4月28日,長(zhǎng)江公司向乙公司賒銷(xiāo)B產(chǎn)品200臺(tái),銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)4萬(wàn)元,售價(jià)總額為800萬(wàn)元,長(zhǎng)江公司B產(chǎn)品的成本為每臺(tái)3.5萬(wàn)元。
　　 ③2009年12月31日,乙公司存貨中包含從長(zhǎng)江公司購(gòu)入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2008年購(gòu)入,購(gòu)入價(jià)格為每件0.5萬(wàn)元,長(zhǎng)江公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬(wàn)元。2009年12月31日A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.175萬(wàn)元。
　　 ④2009年12月31日,乙公司2008年從長(zhǎng)江公司購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至3100萬(wàn)元。
　　 ⑤2009年12月31日,乙公司2008年從長(zhǎng)江公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài),其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變,預(yù)計(jì)可收回金額為420萬(wàn)元。
　　 ⑥2009年12月31日,長(zhǎng)江公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬(wàn)元。
　　 ⑦2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6300萬(wàn)元。
　　其他有關(guān)資料如下:
　　 (1)長(zhǎng)江公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。
　　 (2)長(zhǎng)江公司和乙公司對(duì)壞賬損失均采用備抵法核算,按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　　 (3)除上述交易之外,長(zhǎng)江公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
　　 (4)乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外,未發(fā)生影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
　　 (5)長(zhǎng)江公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，計(jì)提法定盈余公積作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。
　　 (6)假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。
　　【要求】
　　 (1)編制長(zhǎng)江公司2007年至2009年對(duì)乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　（2）編制2009年將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄。
　　 (3)編制長(zhǎng)江公司2009年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
　　【答案】
　�。�1）編制長(zhǎng)江公司2007年至2009年對(duì)乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
　　 ①2007年1月1日長(zhǎng)江公司通過(guò)同一控制下的企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)時(shí)
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 （36900×55％）20295
　　貸：銀行存款 20295
　　因支付的資產(chǎn)與取得的被投資單位所有者權(quán)益份額一致，不調(diào)整資本公積。
　　 ②2007年3月派發(fā)股利時(shí)
　　借：應(yīng)收股利 825
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 825
　　借：銀行存款 825
　　貸：應(yīng)收股利 825
　　 ③2008年3月發(fā)放股利時(shí)
　　借：應(yīng)收股利 1980
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 660
　　貸：投資收益 2640
　　應(yīng)沖減投資成本的金額＝[(1500+3600)-4800]×55%－825＝165－825＝－660（萬(wàn)元）
　�。�2）編制2009年將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄
　　 ①確認(rèn)2009年投資收益
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3465
　　貸：投資收益（6300×55％）3465
　　 ②沖回分配股利原確認(rèn)的投資收益
　　借：投資收益 2640
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2640
　　（3）編制長(zhǎng)江公司2009年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄
　　 ①將長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)
　　借：股本 19800 （15000+15000/10×2+18000/10×1）
　　資本公積 6800
　　盈余公積 8930 [ 7100+（4800+3000+4200+6300）×10%]
　　未分配利潤(rùn) 14570 [8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90%-1800+6300×90%]
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資27555 [（19800+6800+8930+14570）×55%]
　　少數(shù)股東權(quán)益22545 [（19800+6800+8930+14570）×45%]
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額＝20295＋（4800＋7200＋6300）×55％－（825＋1980）＝27555（萬(wàn)元）
　　 ②將母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)
　　借：投資收益 3465(6300×55%)
　　少數(shù)股東損益 2835( 6300×45%)
　　未分配利潤(rùn)——年初 10700 (8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90% )
　　貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 630( 6300×10%)
　　對(duì)所有者的分配 1800(18000/10×1)
　　未分配利潤(rùn)——年末 14570
　　 ②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)：
　　借：應(yīng)付賬款 1000
　　貸：應(yīng)收賬款 1000
　　借：壞賬準(zhǔn)備 100(1000×10%)
　　貸：期初未分配利潤(rùn) 20 (200×10%)
　　資產(chǎn)減值損失 80
　　 ③內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：
　　借：未分配利潤(rùn)——年初 160 [800×（0.5-0.3）]
　　貸：營(yíng)業(yè)成本—A產(chǎn)品 160
　　借：營(yíng)業(yè)成本—A產(chǎn)品 80 [400×（0.5-0.3）]
　　貸：存貨 80
　　子公司2009年跌價(jià)準(zhǔn)備余額＝400×（0.5-0.175）＝130萬(wàn)元，需要保留＝400×（0.3-0.175）＝50萬(wàn)元，抵銷(xiāo)80萬(wàn)元。
　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 [（800×（0.5-0.375）]
　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 100
　　借：資產(chǎn)減值損失 20
　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20
　　借：營(yíng)業(yè)收入 800
　　貸：營(yíng)業(yè)成本—B產(chǎn)品 800
　　 ④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
　　借：未分配利潤(rùn)——年初 80
　　貸：固定資產(chǎn) 80
　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 2.5（ 80/8×3/12）
　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 2.5
　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10（80/8）
　　貸：管理費(fèi)用 10
　　 ⑤內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)：
　　借：未分配利潤(rùn)——年初 1800（5400-3600）
　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 1800
　　借：無(wú)形資產(chǎn)50（1800/9×3/12）
　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 50
　　 2008年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12= 5250萬(wàn)元，可收回金額5300萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備期初抵銷(xiāo)。
　　借：無(wú)形資產(chǎn) 200（1800/9）
　　貸：管理費(fèi)用 200
　　 2009年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650萬(wàn)元，可收回金額3100萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550萬(wàn)元，2009年12月31日無(wú)形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=1800-50-200=1550萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷(xiāo)。
　　借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
　　貸：資產(chǎn)減值損失 1550