第二個(gè)題目測(cè)試的是長期股權(quán)投資結(jié)合合并報(bào)表抵銷分錄的會(huì)計(jì)處理，此題目以長期股權(quán)投資為題目設(shè)計(jì)起點(diǎn)，主要測(cè)試了合并報(bào)表中抵銷分錄的編制。這種以股權(quán)投資帶出合并報(bào)表的設(shè)計(jì)方式是一個(gè)較為典型的綜合題模式，但此題目的分量主要集中于合并報(bào)表中抵銷分錄的編制，長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算僅是為合并報(bào)表準(zhǔn)備數(shù)據(jù)而設(shè)計(jì)，從這個(gè)角度來講，此題目就是測(cè)試合并報(bào)表抵銷分錄的一個(gè)計(jì)算題。

　　 2.分值低于往年　

　　 2006年綜合題的分值為32分，占總題量的32%，2005年為42分，占總題量的42%。兩者對(duì)比差了10分。如果結(jié)合計(jì)算題的分值安排，2006年的主觀題總分值為56分，占總題量的56%，2005年為62分，占總題量的62%，兩相比較差了6分。

　　（三）常見綜合題的設(shè)計(jì)模式　

　　 1.以資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為平臺(tái)以多種業(yè)務(wù)為對(duì)象展開會(huì)計(jì)調(diào)整及報(bào)表修正的會(huì)計(jì)處理。此類題目年年必測(cè)，已成慣例。從近幾年的試卷來看，這些納入資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的業(yè)務(wù)主要集中于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、或有事項(xiàng)、收入、投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等業(yè)務(wù)。

　　【經(jīng)典例題1】華為公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華為公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。華為公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月28日完成。華為公司2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2007年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2006年4月30日。

　　華為公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2006年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生疑問，并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。

　　 (1)1月1 日，華為公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷售一批A商品，同時(shí)從A公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為5 000萬元，舊商品的回收價(jià)格為100萬元(不考慮增值稅)，A公司另向華為公司支付5 750萬元。

　　 1月6 日，華為公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為5 000萬元，增值稅額為850萬元；并收到銀行存款5 750萬元；該批A商品的實(shí)際成本為4 000萬元；舊商品已驗(yàn)收入庫。
　　華為公司的會(huì)計(jì)處理如下： 　
　　借：銀行存款 5 750
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 900
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 850
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000
　　貸：庫存商品 　4 000

　　 (2)10月15日，華為公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1 000萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收�。坏谝还P貨款于合同簽訂當(dāng)日收取20％，第二筆貨款于交貨時(shí)收取80％。

　　 10月15 日，華為公司收到第一筆貨款234萬元，并存人銀行；華為公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為800萬元。至12月31 日，華為公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。 　
　　華為公司的會(huì)計(jì)處理如下： 　
　　借：銀行存款 234
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　 160
　　貸：庫存商品 160

　　 (3)12月l 日，華為公司向C公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，，增值稅額為17萬元。為及時(shí)收回貨款，華為公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬元。至12月31日，華為公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　華為公司的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：應(yīng)收賬款 117
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 100
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80
　　貸：庫存商品　 80

　　 (4)12月1 日，華為公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬元(包括安裝費(fèi)用)；華為公司負(fù)責(zé)，D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　 12月5日，華為公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月31日，華為公司的安裝工作尚未結(jié)束。

　　華為公司的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款 585
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 500
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 350
　　貸：庫存商品 350

　　 (5)12月1日，華為公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：
　　 E商品的銷售價(jià)格為700萬元，華為公司于2006年4月30日以740萬元的價(jià)格購回該批E商品。
　　 12月l 日，華為公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項(xiàng)已收到并存入銀行；該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。有證據(jù)表明該合同是按照公允價(jià)值達(dá)成的協(xié)議。

　　華為公司的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款 819
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 700
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600
　　貸：庫存商品 600

　　 (6)12月1日，華為公司購入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款1 000萬元 (不考慮稅費(fèi))，2006年末該股票公允價(jià)值為1100萬元，華為公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　要求：(1)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可逐筆編制)。

　　 (2)計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　推薦：2008年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義習(xí)題匯總