�、�2006年初庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為120萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元，此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為80萬元，2007年初庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元，此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為100萬元，2007年末庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為340萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元，此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為60萬元。
　　 ④2006年初應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為398萬元（＝400－400×5‰），此時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異為98萬元，2007年初應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為350萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為497.5萬元（＝500－500×5‰），此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為147.5萬元（＝497.5－350）。2007年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為60萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為248.75萬元（＝250－250×5‰），此時(shí)點(diǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異為188.75萬元。
　　 ⑤2007年初可抵扣暫時(shí)性差異的累計(jì)額為287.5萬元（＝40＋100＋147.5），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的累計(jì)額為54萬元。
　　 （2）應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的調(diào)整分錄如下：
　　 ①追溯認(rèn)定可抵扣暫時(shí)性差異的納稅影響：
　　 借：遞延所得稅資產(chǎn)94.875（＝287.5×33%）
　　 貸：以前年度損益調(diào)整94.875
　　 ②追溯認(rèn)定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的納稅影響：
　　 借：以前年度損益調(diào)整17.82（＝54×33%）
　　 貸：遞延所得稅負(fù)債17.82
　　 ③認(rèn)定所得稅方法修改產(chǎn)生的凈利潤(rùn)影響額
　　 借：以前年度損益調(diào)整77.055（＝94.875－17.82）
　　 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)77.055
　　 ④將上述分錄合并后即為追溯調(diào)整的第一筆正式分錄：
　　 借：遞延所得稅資產(chǎn)94.875
　　 貸：遞延所得稅負(fù)債17.82
　　 利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)77.055
　　 ⑤補(bǔ)提以前年度盈余公積
　　 借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)11.55825（＝77.055×15%）
　　 貸：盈余公積――法定盈余公積7.7055（＝77.055×10%）
　　 ――任意盈余公積3.85275（＝77.055×5%）
　　 （3）報(bào)表修正
　　 ①2007年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)修正如下：
　　 遞延所得稅資產(chǎn)追加94.875萬元；遞延所得稅負(fù)債追加17.82萬元；盈余公積追加11.55825萬元；未分配利潤(rùn)追加65.49675萬元。
　　 ②2007年度利潤(rùn)表的上年數(shù)修正如下：
　　 所得稅費(fèi)用減少10.6161萬元｛＝［（40－23.33）＋（100－80）＋（147.5－98）］×33%－54×33%｝；凈利潤(rùn)追加10.6161萬元。
　　 ③2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表中會(huì)計(jì)政策變更欄：
　　 盈余公積調(diào)增11.55825萬元，未分配利潤(rùn)調(diào)增65.49675萬元。
　　 2。2007年度所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

　　會(huì)計(jì)分錄如下：
　　 借：所得稅費(fèi)用558.68
　　 遞延所得稅負(fù)債7.32
　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅545.8125
　　 遞延所得稅資產(chǎn)20.1875
　　 3。2007年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝（50＋60＋188.75）×25%＝74.6875（萬元）；
　　 2007年末遞延所得稅負(fù)債的余額＝42×25%＝10.5（萬元）。
　　 9.合并報(bào)表專題。
　　 【經(jīng)典例題1】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：
　　 （1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款11 000萬元，自乙公司購(gòu)入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
　　 W公司20×6年1月1日股東權(quán)益總額為15 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤(rùn)為1400萬元。
　　 W公司20×6年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬元。
　　 （2）W公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬元。
　　 20×6年W公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。
　　 20×6年W公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品100件。
　　 20×6年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元：W公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。
　　 （3）W公司20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×6年確認(rèn)的資本公積120萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積150萬元。
　　 20×7年W公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。
　　 20×7年12月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，
　　 A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。
　　 要求：
　　 （1）編制甲公司購(gòu)入W公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
　　 （2）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
　　 （3）編制甲公司20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
　　 （4）編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
　　 （5）編制甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
　　 【答案及解析】
　　 （1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　12000（15000×80%）
　　 貸：銀行存款　　　　11000
　　 資本公積　　　　1000
　　 （2）借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　800
　　 貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　750
　　 存貨　　　　　　　　　50
　　 借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　20
　　 貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　20
　　 （3）對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的調(diào)整：
　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　2000（2500×80%）
　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　2000
　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240（300×80%）
　　 貸：資本公積 240
　　 抵銷分錄：
　　 借：股本　　　　　　　　8000
　　 資本公積――年初　　　3000
　　 ――本年　　　300
　　 盈余公積――年初　　　2600
　　 ――本年　　　250
　　 未分配利潤(rùn)――年末　　3650
　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　14240
　　 少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　3560
　　 借：投資收益　　　　　　　2000（2500×80%）
　　 少數(shù)股東損益　　　　　500（2500×20%）
　　 未分配利潤(rùn)――年初　　1400
　　 貸：提取盈余公積　　　　　　　　250
　　 未分配利潤(rùn)――年末　　　　　　3650
　　 （4）借：未分配利潤(rùn)――年初　50
　　 貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　50
　　 借：營(yíng)業(yè)成本　　 　　　40
　　 貸：存貨　　 　　　 40
　　 借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
　　 貸：未分配利潤(rùn)――年初　　　　20
　　 借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　4（20×20/100）
　　 貸：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　4
　　 借：存貨――存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24
　　 貸：資產(chǎn)減值損失　　　 　 24
　　 （5）對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整
　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 　4560
　　 貸：未分配利潤(rùn)――年初　 　　2000
　　 投資收益　 2560
　　 對(duì)分配股利的調(diào)整　　
　　 借：投資收益　 　1600
　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 1600
　　 對(duì)資本公積變動(dòng)的調(diào)整
　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 240
　　 貸：資本公積　 　　240
　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 24
　　 貸：資本公積　　　 24
　　 抵銷分錄：
　　 借：股本　　　　　　　 　8000
　　 資本公積――年初　　 　3300
　　 ――本年　　 　　30
　　 盈余公積――年初　　 　2850
　　 ――本年　　 　320
　　 未分配利潤(rùn)――年末　　 4530
　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 　 　15224
　　 少數(shù)股東權(quán)益　　　 　 　3806
　　 借：投資收益　　　　 2560
　　 少數(shù)股東損益　　　 640
　　 未分配利潤(rùn)――年初 3650
　　 貸：提取盈余公積　　 　320
　　 對(duì)所有者（或股東）的分配　　2000
　　未分配利潤(rùn)――年末　 4530

　　【經(jīng)典例題2】甲公司于2007年初以貨幣資金3500萬元取得了乙公司30%的所有者權(quán)益，乙公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11000萬元。假定不考慮所得稅的影響。甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。乙公司在2007年初和2008年初的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的賬面價(jià)值和公允價(jià)值資料如下：

　　2007年初，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為100萬元，按10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。
　　 乙公司于2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，沒有支付股利，沒有發(fā)生資本公積變動(dòng)的業(yè)務(wù)。
　　 2008年初，甲公司以貨幣資金5000萬元進(jìn)一步取得乙公司40%的股權(quán)，并取得了控制權(quán)。乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為390萬元，賬面價(jià)值為90萬元，按9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。
　　 甲公司和乙公司屬于非同一控制下的子公司。
　　 要求：
　　 （1）編制2007年初至2008年初甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄發(fā)；
　　 （2）編制甲公司對(duì)乙公司追加投資后，對(duì)原持股比例由權(quán)益法改為成本法的會(huì)計(jì)分錄；
　　 （3）計(jì)算甲公司對(duì)乙公司投資形成的商譽(yù)的價(jià)值；　
　　 （4）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制對(duì)乙公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄；
　　 （5）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄；
　　 （6）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制合并日與投資有關(guān)的抵銷分錄。
　　 【答案與解析】
　　 （1）
　　 ①2007年初
　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3500
　　 貸：銀行存款　　　3500
　　 ②2007年末
　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資234｛＝［800－（300－100）÷10］×30%｝
　　 貸：投資收益　234
　　 ③2008年初
　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000
　　 貸：銀行存款　　　5000
　　 （2）
　　 借：盈余公積　23.4
　　 利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)210.6
　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　234
　　 （3）原持有30%股份應(yīng)確定的商譽(yù)＝3500－11000×30%=200(萬元)
　　 進(jìn)一步取得的40%股份應(yīng)確定的商譽(yù)＝5000－11900×40%＝240（萬元）
　　 甲公司對(duì)乙公司投資形成的商譽(yù)＝200＋240＝440（萬元）。
　　 （4）借：固定資產(chǎn)300
　　 貸：資本公積　　300
　　 （5）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　234
　　 貸：盈余公積　23.4
　　 利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)210.6
　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　36［＝（11900－11000）×30%－234］
　　 貸：資本公積　　36
　�。�6）借：股本5000

　　推薦：2008年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義習(xí)題匯總