（1）2006年初購買該債券時；
　�。�2）2006年末計提利息收益時；
　�。�3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；
　�。�4）2007年末計提利息收益時；
　　（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。
　�。�6）2008年末計提利息收益時
　�。�7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；
　�。�8）2009年末計提利息收益時；
　　（9）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實貶值，經(jīng)認(rèn)定此時的可收回價值為500萬元；
　　（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。
　　
　　【答案與解析】
　�。�1）2006年初購買該債券時；
　　 ①該持有至到期投資的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）；
　　 ②2006年購入該債券時：
　　借：持有至到期投資――成本1000
　　 ――利息調(diào)整110.2
　　貸：銀行存款1110.2
　�。�2）2006年末計提利息收益時；

　　備注：
　　 ②＝①×7.29%；
　　 ③＝1000×10%
　　 ④＝①+②－③
　　 相關(guān)會計分錄如下：
　　 借：應(yīng)收利息　100
　　 貸：持有至到期投資――利息調(diào)整19.07
　　 投資收益 80.93
　　 （3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：
　　 借：資產(chǎn)減值損失　81.13
　　 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13
　�。�4）2007年末計提利息收益時；

　　備注：
　　 ②＝①×7.29%；
　　 ③＝1000×10%
　　 ④＝①+②－③
　　 相關(guān)會計分錄如下：
　　 借：應(yīng)收利息　100
　　 貸：持有至到期投資――利息調(diào)整26.37
　　 投資收益73.63
　　 （5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。
　　 借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000
　　 ――利息調(diào)整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
　　 資本公積――其他資本公積83.63　　　　　　　　
　　 持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13
　　 貸：持有至到期投資――成本1000
　　 ――利息調(diào)整64.76
　　 可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動164.76
　�。�6）2008年末計提利息收益時

　　備注：
　　 ②＝①×7.29%；
　　 ③＝1000×10%
　　 ④＝①+②－③
　　 相關(guān)會計分錄如下：
　　 借：應(yīng)收利息　100
　　 貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整34.39
　　 投資收益65.61
　　 （7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；
　　 由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價值調(diào)賬處理，分錄如下：
　　 借：資本公積――其他資本公積165.61
　　 貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動165.61
　�。�8）2009年末計提利息收益時；

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息　100
　　 貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整48.97
　　投資收益51.03
　�。�9）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實貶值，經(jīng)認(rèn)定此時的可收回價值為500萬元；由于此時的攤余成本為651.03萬元，相比此時的可收回價值500萬元，發(fā)生貶值151.03萬元，另外，此時的“資本公積――其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（＝165.61+83.36），即此暫時貶值應(yīng)一并認(rèn)定為正式損失，具體處理如下：
　　借：資產(chǎn)減值損失400.27（＝151.03+249.24）
　　貸：資本公積――其他資本公積249.24
　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動151.03
　�。�10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。
　　借：銀行存款450
　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整18.6
　　 ――公允價值變動481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
　　投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000

　　4.長期股權(quán)投資專題。以成本法、權(quán)益法的會計核算及成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計核算為主要測試內(nèi)容。
　　 【計算題】甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，2008年～2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
　　 1.2008年4月1日甲公司在二級股票市場上購買了乙公司15%的股份，共計150萬股，每股買價為12元，發(fā)生交易費(fèi)用3萬元，甲公司無法達(dá)到對乙公司的重大影響，因此采用成本法核算長期股權(quán)投資；
　　 2。乙公司2008年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值等于賬面價值。
　　 3.2008年3月25日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，實際發(fā)放日為4月10日；
　　 4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值300萬元；
　　 5.2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中1～3月實現(xiàn)凈利潤100萬元，此凈利潤的賬面口徑等于公允口徑，下同；
　　 6.2009年1月1日甲公司以庫存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計250萬股，該庫存商品的公允價值為2000萬元，賬面余額為1600萬元，增值稅率為17%，假定未發(fā)生其他稅費(fèi)。至此，甲公司對乙公司的持股比例達(dá)到40%，具備對乙公司的重大影響能力。
　　 7.2009年5月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.8元，實際發(fā)放日為6月2日；
　　 8.2009年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值80萬元；
　　 9.2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元；
　　 10.2010年1月1日，甲公司以增發(fā)股票200萬股為對價換取了丁公司持有的乙公司股份150萬股，致使甲公司的持股比例達(dá)到55%，甲公司每股股票的面值為1元，公允價值為13元，假定未發(fā)生交易費(fèi)用；
　　 11.2011年末乙公司決策失誤致使當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，額度高達(dá)4000萬元，經(jīng)測算，該投資的可收回價值為5600萬元；
　　另，乙公司所得稅率為25%。
　　根據(jù)上述資料，作出如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理：（金額單位以萬元為準(zhǔn)）
　　 1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時；
　　 2.2008年4月10日收到股利時；
　　 3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，由成本法改為權(quán)益法的追溯分錄；
　　 4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時；
　　 5。認(rèn)定第二次投資時的商譽(yù)；
　　 6.2009年分紅的會計處理；
　　 7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時；
　　 8.2009年末乙公司實現(xiàn)凈利潤時；
　　 9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時；
　　 10。由于甲公司達(dá)到對乙公司過半股權(quán)的控制，將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法的追溯分錄；
　　 11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額；
　　 12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提的減值準(zhǔn)備。

　　【答案及解析】

　　1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時：
　　 借：長期股權(quán)投資――乙公司1728（＝150×12＋3－0.5×150）
　　應(yīng)收股利　75（＝0.5×150）
　　貸：銀行存款　　1803

　　2.2008年4月10日收到股利時：
　　 借：銀行存款　75
　　貸：應(yīng)收股利　75

　　3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯分錄如下：
　　 （1）追溯初始投資時甲公司初始投資成本與被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于甲公司的份額之差：
　　 ①2008年4月1日乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額＝8000＋100－0.5×1000＝7600（萬元）；
　　 ②甲公司持有的公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額＝7600×15%＝1140（萬元）；
　　 ③甲公司初始投資成本1728萬元超過其所占公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1140萬元的差額588萬元視為購買的商譽(yù)，在賬上一反映，因此對此無需追溯。
　�。�2）追溯認(rèn)定2008年乙公司盈余對投資的影響
　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整105［＝（800－100）×15%］
　　貸：盈余公積　10.5
　　利潤分配――未分配利潤94.5
　�。�3）追溯認(rèn)定2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對投資的影響
　　借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動33.75［＝300×（1－25%）×15%］
　　貸：資本公積――其他資本公積　33.75
　�。�4）將成本法下“長期股權(quán)投資――乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資――投資成本”
　　借：長期股權(quán)投資――投資成本　1728
　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司　　1728

　　4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時：
　　 借：長期股權(quán)投資――投資成本2340
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入2000
　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340
　　借：主營業(yè)務(wù)成本1600
　　貸：庫存商品　　1600

　　5。認(rèn)定第二次投資時的商譽(yù)
　　 ①第二次投資的初始投資成本為2340萬元；
　　 ②2009年初乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＝8000＋800－0.5×1000＋300×75%＝8525（萬元）；
　　 ③第二次投資對應(yīng)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＝8525×25%＝2131.25（萬元）；
　　 ④第二次投資購買的商譽(yù)價值＝2340－2131.25＝208.75（萬元）。

　　6.2009年分紅的會計處理如下：
　　 （1）2009年5月3日宣告分紅時
　　借：應(yīng)收股利　320（＝0.8×400）
　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整320
　　（2）6月2日發(fā)放時
　　借：銀行存款320
　　貸：應(yīng)收股利320

　　7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時：
　　 借：資本公積――其他資本公積24（＝80×75%×40%）
　　貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動24

　　8.2009年末乙公司實現(xiàn)凈利潤時
　　 借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整800
　貸：投資收益　　　　　　800

　　9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時：
　　 借：長期股權(quán)投資――乙公司2600
　　貸：股本200
　　資本公積――股本溢價2400

　　10。由于甲公司達(dá)到對乙公司過半股權(quán)的控制，因此應(yīng)將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法，相關(guān)追溯分錄如下：
　　 （1）將基于2008年業(yè)務(wù)所作的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯分錄全部反調(diào)：
　　 ①反向追溯2008年乙公司盈余對投資的影響
　　借：盈余公積　10.5
　　利潤分配――未分配利潤94.5　
　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整105
　　 ②反向追溯2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對投資的影響
　　借：資本公積――其他資本公積　33.75
　　貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動33.75　
　　 ③將當(dāng)初由成本法下“長期股權(quán)投資――乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資――投資成本”
　　的分錄反調(diào)：
　　借：長期股權(quán)投資――乙公司　　1728
　　貸：長期股權(quán)投資――投資成本　1728
　�。�2）對2009年的權(quán)益法會計核算追溯調(diào)整為成本法：
　　 ①將第二次追加投資的明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整
　　借：長期股權(quán)投資――乙公司2340
　　貸：長期股權(quán)投資――投資成本2340
　　 ②將權(quán)益法下的分紅處理調(diào)整為成本法下的投資收益：
　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整320
　　貸：盈余公積32
　　利潤分配――未分配利潤288
　　 ③將當(dāng)年的可供出售金融資產(chǎn)貶值的處理進(jìn)行反調(diào)：
　　借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動24
　　貸：資本公積――其他資本公積24（＝80×75%×40%）
　　 ④將當(dāng)年乙公司盈余對投資的影響反調(diào)：
　　借：盈余公積　80
　　利潤分配――未分配利潤720
　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整800

　　11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額＝1728＋2340＋2600＝6668（萬元）；

　　12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提減值準(zhǔn)備1068萬元（＝6668－5600）。
　　 5.借款費(fèi)用專題。以專門借款、一般借款混合在一起計算利息費(fèi)用資本化為主要測試角度。
　　 【經(jīng)典例題】南海股份有限公司(以下簡稱“南海公司”)為了建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月1日專門從中國銀行借入8000萬元借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息每季末一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負(fù)責(zé)建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗收標(biāo)準(zhǔn)。南海公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價款為16000萬元。
　　 (1)2007年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項如下：
　　 1月1日，生產(chǎn)線正式動工興建，當(dāng)日用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬元。
　　 2月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬元。
　　 4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。
　　 7月1日，工程重新開工。
　　 8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款6000萬元。
　　 11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進(jìn)行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于12月31日達(dá)到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。南海公司于12月31日支付價款4000萬元。假設(shè)南海公司沒有其他借款，該筆貸款的存款利息收入忽略不計。