17．第十七章　資產(chǎn)負債表日后事項
　　 （1）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的辨認，以多項選擇題為測試角度。
　�。�2）調(diào)整事項中所得稅費用、盈余公積、未分配利潤的推算，以單項選擇題方式測試。

　　18．第十八章　外幣折算
　　 （1）記賬本位幣的確認原則，以多項選擇題方式測試。
　�。�2）期末匯兌損益的計算，以單項選擇題中的計算方式測試。
　�。�3）外幣報表折算中匯率的選擇，以多項選擇題方式測試。

　　19．第十九章　財務報告
　　 （1）新的財務報告體系構(gòu)成，以多項選擇題方式測試。
　�。�2）資產(chǎn)負債表中“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”、“存貨”、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期應收款”、“長期待攤費用”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”、“商譽”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”及“庫存股”的編制方法。
　　（3）現(xiàn)金流量表中關(guān)鍵項目的填寫，具體操作方法分為三種：
　　 ①采用公式推導方法認定“銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金”及“購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金”兩個項目。
　　 ②采用對號入座的認定方法填列經(jīng)營活動中“其他收入”項、“支付給職工的現(xiàn)金支出” 項、“支付的各項稅費” 項和“其他支出”項；投資活動中“收回投資收到的現(xiàn)金” 項、“取得投資收益收到的現(xiàn)金” 項、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額” 項和“投資支付的現(xiàn)金” 項；籌資活動中“吸收投資收到的現(xiàn)金”項、“借款收到的現(xiàn)金”項、“償還債務所支付的現(xiàn)金”項、“分配股利、利潤或償付利息支出的現(xiàn)金”項，理論測試方式以多項選擇題為主，計算測試方式以單項選擇題為主。
　　 ③以多項選擇題方式測試附表中由凈利潤推導經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的各項目間的勾稽關(guān)系。
　�。�4）所有者權(quán)益變動表中各項目之間的勾稽關(guān)系，通常以多項選擇題方式測試。
　�。�5）附注的主要內(nèi)容，以多項選擇題方式測試。
　　（6）報告分部的確認標準，以多項選擇題方式測試。
　�。�7）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定及披露，以多項選擇題方式測試。
　�。�8）中期財務報告至少包括的內(nèi)容
　�。�9）合并范圍的確認，以多項選擇題為測試方式。
　�。�10）合并報表前的準備工作及會計調(diào)整分錄，以單項選擇題方式測試。
　�。�11）抵銷分錄編制中相關(guān)指標的推算，以單項選擇題方式測試。

　　20．第二十章　行政事業(yè)單位會計
　　 事業(yè)單位收入和支出的會計核算，以單項選擇題方式測試。

　　五、計算分析題的命題特點

　　（一）2007年中級會計實務計算題的知識點分布

　　 （二）2008年計算分析題的設計特征
　　 1.難度趨向加大
　　 2007年設計了一個應付債券的基礎(chǔ)會計處理題，其難度與課本上的例題相當，甚至比書上個別例題還簡單，第二個是所得稅題，也是僅對基礎(chǔ)所得稅核算原理進行了測試，完全就是個練習所得稅基礎(chǔ)知識點的講課用題。這也體現(xiàn)了新準則納入應試的第一年通常不會很難的慣例，一者財政部借助會計師考試這個平臺要宣傳普及新準則，不可能搞得太難，再者新準則有諸多與國內(nèi)實際情況“水土不服”之處，還遠未達到融會貫通的地步，這就影響到題目設計難度的提高。但2008年是新準則頒布后的第三年，準則已經(jīng)深入實踐，達到了一定程度的融會貫通，預計明年的考試會在難度上有所加大。

　　2．更加強調(diào)解題的過程
　　 會計師相對于注冊會計師更注重解題的過程和步驟，更加強調(diào)基本運算的測試，表現(xiàn)在給分點上，分解得較細。2007年在測試應付債券時，將題目答案分解為10個小計算點，并以此來進行分值的分割，在測試所得稅時，將題目答案分解為7個小計算點。

　　3．所涉知識點通常局限于一章或一個完整的計算體系
　　 歷年來會計師考試在計算題的選材上很少出現(xiàn)跨章情況，2007年的卷面上兩個題目，一個是應付債券核算，屬于負債章節(jié)；一個是所得稅核算，屬于所得稅章節(jié)。用一個題目涵蓋一個完整的計算體系是這兩個題目的設計特征。

　�。ㄈ┯嬎惴治鲱}的設計模式　
　　 計算分析題所涉及的知識點多界于一個章節(jié)范圍內(nèi)，最多跨兩個章節(jié)，選擇的題目常見為一個完整的計算單元。

　　1.應付債券專題。
　　 以可轉(zhuǎn)換公司債券為主要選材方面。

　　2.資產(chǎn)減值專題。以資產(chǎn)組的辨認、資產(chǎn)組的減值計提及總部資產(chǎn)減值的認定為主要測試內(nèi)容。
　　 【經(jīng)典例題1】北海股份有限公司（以下簡稱“北海公司”）是生產(chǎn)一種機電設備的上市企業(yè)，該公司2007年12月31日有關(guān)資產(chǎn)狀況如下：
　�。�1）年末應收賬款2000萬元中，有一部分是對聯(lián)營企業(yè)A企業(yè)銷售產(chǎn)品形成的應收款項300萬元；該項銷售發(fā)生在2007年1月。北海公司獲得確切的證據(jù)，表明A企業(yè)財務狀況惡化，現(xiàn)金流量嚴重不足，瀕臨破產(chǎn)，且A企業(yè)目前沒有計劃對該項應付北海公司的款項進行債務重組。年末計提壞賬準備前，已對其計提了壞賬準備100萬元。2007年12月31 日，北海公司壞賬準備科目貸方余額為100萬元。
　　除對A聯(lián)營企業(yè)的應收款外，剩余的1700萬元應收賬款均為2007年8月銷售形成的，這些債務單位的財務狀況良好。
　　北海公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，根據(jù)債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進行分析后確定：賬齡1年以內(nèi)，按應收款項余額5%計提；賬齡1～2年，按應收款項余額10%計提；賬齡2-3年，按應收款項余額30%計提；賬齡3年以上，按應收款項余額80%計提。此外，如果某項應收款項存在特殊性，也可采用個別認定法計提壞賬準備。
　�。�2）年末存貨1000萬元中，產(chǎn)成品為600萬元，原材料為400萬元。12月31日，北海公司產(chǎn)成品的單位成本為1200元，數(shù)量為5 000臺。2007年6月，北海公司與C企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據(jù)該合同，2008年1月2日，北海公司按每臺1500元的價格向C企業(yè)提供產(chǎn)品3000臺。2007年12月31日，北海公司所售該產(chǎn)品的市場價格為1300元
　　 2007年12月31日，北海公司庫存原材料的市場價格為390萬元。如果將原材料加工成產(chǎn)成品，尚需發(fā)生加工成本160萬元，預計可生產(chǎn)4500臺。北海公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。假設銷售費用及相關(guān)稅金為銷售價格的10%。在計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備”科目余額為零。
　�。�3）年末長期股權(quán)投資800萬元中，600萬元為2005年8月10日發(fā)生的對甲公司的投資，北海公司持股比例10％，采用成本法核算，至2007年12月31日，對甲的長期股權(quán)投資賬面余額為600萬元。甲公司2007年發(fā)生嚴重虧損，擬于2008年進行清理整頓；北海公司按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》的規(guī)定，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。
　　年末長期股權(quán)投資中的其他200萬元為對該公司的合營企業(yè)F的股權(quán)投資，F(xiàn)企業(yè)由于受國際貿(mào)易和我國加入WTO后有關(guān)規(guī)定的影響，生產(chǎn)的產(chǎn)品在國際市場上的銷售量將大大減少，預計將出現(xiàn)巨額虧損。綜合考慮F企業(yè)的經(jīng)營狀況后，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，預計可收回金額為160萬元。在計提長期投資減值準備前，“長期投資減值準備”科目余額為零。
　�。�4）北海公司生產(chǎn)的機電設備在市場上的銷售情況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象。除市場因素外，國家新頒布的有關(guān)該行業(yè)的管理規(guī)定也對公司的進一步發(fā)展產(chǎn)生了嚴重不利的影響。鑒于這些情況，北海公司管理層已做出決定，擬在2008年轉(zhuǎn)產(chǎn)，不再生產(chǎn)該種機電設備，用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設備賬面凈值為1800萬元擬作處置（不滿足持有待售條件）。預計該固定資產(chǎn)可收回金額為1500萬元。在計提固定資產(chǎn)減值準備前，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為零。
　�。�5）年末無形資產(chǎn)（專利權(quán)）賬面價值為600萬元，是2005年外購的一項與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的專利權(quán)。目前市場上已存在大量類似的專利技術(shù)，已使北海公司生產(chǎn)的機電設備的銷售出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象，替代該項專利技術(shù)的新專利預計也將面世，北海公司管理層預計該專利權(quán)在未來二年帶來的現(xiàn)金流量分別是200萬元和150萬元，2年后無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值。根據(jù)市場情況和資產(chǎn)情況，選取的折現(xiàn)率為10％。
　　【要求】
　　分析判斷2007年12月31日北海公司上述各項資產(chǎn)是否需要計提資產(chǎn)減值準備？如需計提，計算應計提的金額，并進行相應的賬務處理。
　　【答案及解析】

　�。�1）計提壞賬準備
　　 北海公司年末應收賬款2000萬元中，對于非關(guān)聯(lián)方應收賬款余額1700萬元，賬齡在1年以內(nèi)，可按5%計提壞賬準備，計提的金額為85萬元（1700×5%）。對于關(guān)聯(lián)方形成的應收賬款，因債務單位瀕臨破產(chǎn)，且目前沒有計劃對該項應付北海公司的款項進行債務重組，可采用個別認定法，全額計提壞賬準備300萬元，因本次計提前已計提壞賬準備100萬元，需補提的金額為200萬元。兩者相加，北海公司應計提壞賬準備285萬元，計提后，壞賬準備的余額為385萬元。北海公司的賬務處理是（單位：萬元）：
　　借：資產(chǎn)減值損失 285
　　貸：壞賬準備 285

　�。�2）存貨計提跌價準備
　　 ①分析產(chǎn)成品是否需計提跌價準備。對于600萬元的產(chǎn)成品中具有不可撤銷的銷售合同的，應當按照合同確定的價格作為估計售價計算可變現(xiàn)凈值，再與其成本進行比較，確定是否計提存貨跌價準備
　　有合同產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價— 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=1500×3000—1500×3000×10%=450—45=405（萬元），大于這部分產(chǎn)成品成本360萬元（1200×3000），故不需計提存貨跌價準備。
　　沒有合同產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關(guān)稅金=1300×2000—1300×2000×10%=260—26=234（萬元），小于這部分產(chǎn)成品成本240萬元（1200×2000），需計提存貨跌價準備6萬元。
　　 ②分析原材料是否需計提跌價準備
　　對于持有的400萬元原材料存貨，由于持有目的是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，因此，盡管該批材料當日的市場價格低于其成本，也不能直接判斷該批材料發(fā)生了減值，而應當根據(jù)產(chǎn)成品的價值變動情況，確定持有原材料的可變現(xiàn)凈值，進而確定是否為該批原材料計提存貨跌價準備。
　　原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價— 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=1300×4500—1300×4500×10%=585—58.5=526.5（萬元），小于這部分產(chǎn)成品成本560萬元（400+160），因此，原材料需計提存貨跌價準備。
　　原材料可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價— 將原材料加工成產(chǎn)品需發(fā)生是成本—估計的銷售費用及相關(guān)稅金=1300×4500—160—1300×4500×10%=585—160—58.5=366.5(萬元)
　　原材料成本為400萬元,需計提跌價準備(400—366.5)33.5萬元。
　　故，存貨需計提跌價準備=6+33.5=39.5（萬元）。企業(yè)的賬務處理是（單位：萬元）：
　　借：資產(chǎn)減值損失 39.5
　　貸：存貨跌價準備 39.5

　　（3）長期投資計提減值準備
　　 ①對于北海公司持有的對甲公司的投資，由于甲公司當年發(fā)生嚴重虧損，并擬于2008年進行清理整頓，北海公司根據(jù)這些跡象，判斷該項投資可能發(fā)生減值，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值額為520萬元，需計提長期投資減值準備80萬元。賬務處理是：
　　借：資產(chǎn)減值損失 80
　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 80
　　 ②北海公司持有的對F企業(yè)200萬元的股權(quán)投資，由于國際貿(mào)易和我國加入WTO的影響，F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品的銷售情況大受影響，產(chǎn)品在國際市場上的銷售量銳減，并預計出現(xiàn)巨額虧損，北海公司根據(jù)這些跡象，判斷該項投資可能發(fā)生減值，預計可收回金額為160萬元，需計提長期股權(quán)投資減值準備40萬元。賬務處理是：
　　借：資產(chǎn)減值損失 40
　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 40

　�。�4）計提固定資產(chǎn)減值準備
　　 北海公司由于經(jīng)營環(huán)境變化，管理層已經(jīng)做出企業(yè)擬轉(zhuǎn)產(chǎn)并處置用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設備的決定，表明固定資產(chǎn)的預計使用方式將可能發(fā)生重大不利變化，并將對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。北海公司根據(jù)所有這些跡象，判斷用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，預計可收回金額為1500萬元，而固定資產(chǎn)賬面凈值為1800萬元，需計提固定資產(chǎn)減值準備300萬元。企業(yè)的賬務處理是（單位：萬元）：
　　借：資產(chǎn)減值損失 300
　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 300

　�。�5）計提無形資產(chǎn)減值準備
　　根據(jù)北海公司的情況，由于市場上存在大量與北海公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù)，使公司的產(chǎn)品銷售出現(xiàn)了嚴重惡化的現(xiàn)象，而且該專利權(quán)很有可能在近期被其他新技術(shù)替代，該專利權(quán)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力可能受到重大不利影響，因此，北海公司根據(jù)這些判斷擁有的專利權(quán)已經(jīng)發(fā)生減值。
　　專利權(quán)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝200÷（1＋10％）＋150÷（1＋10％）2＝181.82+123.97=305.79（萬元）。
　　而無形資產(chǎn)賬面價值為600萬元，可收回金額305.79萬元，應計提減值準備294.21萬元。企業(yè)的賬務處理是（單位：萬元）：
　　借：資產(chǎn)減值損失 294.21
　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 294.21
　　【經(jīng)典例題2】耀華公司擁有企業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線（第一、第二和第三生產(chǎn)線），被認定為三個資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。其中第一生產(chǎn)線由A、B、C三臺設備組成，當年末的賬面價值分別為100萬元、50萬元和150萬元，其中B設備的可收回價值為45萬元，A設備的可收回價值為80萬元。三個資產(chǎn)組的剩余使用壽命分別為5年、10年和20年。
　　由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品價優(yōu)物美，而導致產(chǎn)品滯銷，開工嚴重不足，產(chǎn)能大大過剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進行減值測試。在測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，其分攤標準是各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分攤的依據(jù)。
　　經(jīng)調(diào)查研究得到的三個資產(chǎn)組（第一、第二和第三生產(chǎn)線）的可收回金額分別為280萬元、500萬元和550萬元。
　　 1。涉及總部資產(chǎn)減值損失的處理如下：
　　首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。
　�。�1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組
　　將總部資產(chǎn)的賬面價值，應當首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：

　�。�2）將分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額
　　減值準備計算表 單位：萬元

　�。�3）將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配
　　 第一生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=39.36×（19.36/319.36）=2.39（萬元），分配給第一生產(chǎn)線本身的數(shù)額=39.36×（300/319.36）=36.97（萬元）
　　 第三生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=79.02×（129.02/629.02）=16.21（萬元），分配給第三生產(chǎn)線本身的數(shù)額=79.02×（500/629.02）=62.81（萬元）
　　 2.將第一生產(chǎn)線的損失分配至每個具體設備

　　3.金融資產(chǎn)專題。以持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)為主要測試角度。
　　 【經(jīng)典例題】甲公司于2006年1月2日購入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價1100萬元，另支付經(jīng)紀人傭金10萬元，印花稅2000元。經(jīng)計算，該投資的內(nèi)含報酬率為7.29%。
　　要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務的會計處理。