( 四 ) 計算分析題

　　【例題 1 】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計劃成本計價核算。丙材料計劃單位成本為每公斤 10 元。該企業(yè) 2003 年 12 月份有關(guān)資料如下：

　　(1)“ 原材料 —— 丙材料 ” 賬戶月初余額 80000 元， “ 材料成本差異 ( 丙材料 )” 賬戶月初借方余額 1000 元， “ 物資采購 —— 丙材料 ” 賬戶月初借方余額 21000 元。

　　(2) 12 月 7 日 ，企業(yè)上月已付款的丙材料 2000 公斤如數(shù)收到，已驗收入庫。

　　(3) 12 月 15 日 ，從外地 a 公司購入丙材料 6000 公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為 58900 元，增值稅額 10013 元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。

　　(4) 12 月 25 日 ，從 a 公司購入的丙材料到達，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺 10 公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗，按實收數(shù)量驗收入庫。

　　(5) 12 月 31 日 ，匯總本 月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出丙材料 6000 公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

　　【要求】根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。

　　【答案】

　　(1) 12 月 7 日 收到材料時： 　　　借：原材料 20000 　　　　　材料成本差異 1000 　　　　貸：物資采購 21000

　　(2) 12 月 15 日 從外地購入材料時： 　　　借：物資采購 58900 　　　　　應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額 ) 10013 　　　　貸：銀行存款 68913

　　(3) 12 月 25 日 收到 12 月 15 日 購入的材料時： 　　　借：原材料 59000 　　　　貸：物資采購 58900 　　　　　　材料成本差異 100

　　(4) 12 月 31 日 計算成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異額，編制相關(guān)會計分錄 材料成本差異率 =(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000) = +1.195% 發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異 =60000×(+1 . 195%)=+717( 元 ) 　　　借：生產(chǎn)成本 60000 　　　　貸：原材料 60000 　　　借：生產(chǎn)成本 717 　　　　貸：材料成本差異 717

　　(5) 月末結(jié)存材料的實際成本 =(80000+20000+59000-60000)+(1900-717) =100183( 元 )

　　【例題 2 】華遠股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料按計劃成本計價核算， a 材料計劃單位成本為 305 元/公斤。期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，中期期末和年度終了按單個存貨項目計提存貨跌價準備。該公司 1999 年 a 材料的有關(guān)資料如下：

　　(1) 4 月 30 日 ，從外地購入材料 1000 公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 300000 元，增值稅額為 51000 元。另發(fā)生運雜費 1500 元，裝卸費 340 元 ( 為簡化核算，不考慮與運費有關(guān)的增值稅的扣除 ) 。各種款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。

　　(2) 5 月 10 日 ，所購 a 材料到達企業(yè)，驗收入庫的實際數(shù)量為 980 公斤，短缺的 20 公斤系定額內(nèi)合理損耗。

　　(3) 由于該公司調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致上述 a 材料一直積壓在庫。 a 材料 6 月 30 日 和 12 月 31 日 的可變現(xiàn)凈值分別為 295000 元和 299000 元。

　　【要求】

　　(1) 計算 a 材料實際采購成本和材料成本差異。

　　(2) 編制 a 材料采購入庫、中期期末和年末計提存貨跌價準備的會計分錄。 (2000 年 ) (“ 應(yīng)交稅金 ” 科目要求寫出明細科目 )

　　【答案】

　　(1)a 材料實際采購成本 =300000+1500+340 =301840( 元 ) a 材料成本差異 =301840-305×980=2940( 元 )

　　(2) ① 采購付款時： 　　　借：物資采購 301840 　　　　　應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額 ) 51000 　　　　貸：銀行存款 352840 ② 驗收入庫時： 　　　借：原材料 298900 　　　　　材料成本差異 2940 　　　　貸：物資采購 301840 ③ 中期期末計提存貨跌價準備時： 　　　借：管理費用 6840 　　　　貸：存貨跌價準備 6840 ④ 年末計提存貨跌價準備時： 　　　借：存貨跌價準備 4000 　　　　貸：管理費用 4000 ( 注：采取計劃成本法核算，則入庫的計劃成本必須是實際入庫的數(shù)量乘以單位計劃成本 )

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