>>>2018年初級會計職稱《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點第五章

　　第五章　費用

　　第二節(jié)　營業(yè)稅金及附加

　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等。

　　【提示1】房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　【提示2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房繳納的土地增值稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目中，其他企業(yè)銷售作為固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)繳納的土地增值稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目中。

　　會計分錄為：

　　(1)計算應(yīng)交消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費

　　(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤

　　借：本年利潤

　　貸：營業(yè)稅金及附加

　　【舉例】某公司2017年2月1日取得應(yīng)納消費稅的銷售商品收入3 000 000元，該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為25%。與消費稅有關(guān)的會計分錄如下：

　　【答案】

　　(1)應(yīng)交消費稅額為750 000(3 000 000×25%)元

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　 750 000

　　(2)交納消費稅時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　 750 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　【舉例】2017年4月，某公司當(dāng)月實際應(yīng)交增值稅為350 000元，應(yīng)交消費稅250 000元，應(yīng)交房產(chǎn)稅為100 000元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費附加3%。與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加有關(guān)的會計分錄如下：

　　【答案】

　　(1)計算應(yīng)交城建稅和教育費附加時：

　　城市維護(hù)建設(shè)稅：(350 000+250 000)×7%=42 000(元)

　　教育費附加：(350 000+250 000)×3%=18 000(元)

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　42 000

　　——應(yīng)交教育費附加　　　　　　　　18 000

　　(2)實際繳納城建稅和教育費附加時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　　　　42 000

　　——應(yīng)交教育費附加　　　　　　　　18 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　【例題•單選題】2015年10月，某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品確認(rèn)應(yīng)交增值稅20萬元、消費稅30萬元、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3.5萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2015年10月份利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目本期金額為(　　)萬元。

　　A.53.5

　　B.23.5

　　C.50

　　D.33.5

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)2015年10月份利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目本期金額=30+3.5=33.5(萬元)。

　　【例題•單選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的是(　　)。

　　A.進(jìn)口原材料應(yīng)交的關(guān)稅

　　B.購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)交的增值稅

　　C.處置專利權(quán)交納的印花稅

　　D.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅化妝品應(yīng)交的消費稅

　　【答案】D

　　【解析】選項A，計入材料的成本;選項B，記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”(企業(yè)是一般納稅人并取得增值稅專用發(fā)票)或者固定資產(chǎn)的成本(企業(yè)是小規(guī)模納稅人，或者是一般納稅人但是沒有取得增值稅專用發(fā)票);選項C計入管理費用。

　　【例題•單選題】2010年5月，甲公司銷售商品實際應(yīng)交增值稅38萬元，應(yīng)交消費稅35萬元，轉(zhuǎn)讓辦公樓交納的土地增值稅為15萬元;適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加為3%。假定不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額為(　　)萬元。

　　A.7.3

　　B.38.5

　　C.42.3

　　D.80.3

　　【答案】C

　　【解析】利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額=35+(38+35)×(7%+3%)=42.3(萬元)。

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