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　　二、投資性房地產

　　(三)投資性房地產的后續(xù)計量

　　原則：企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，滿足特定條件的，也可采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。

　　【提示】同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　【例題•判斷題】投資性房地產的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種模式。(　　)

　　【答案】√

　　1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(處理同固定資產或無形資產)

　　按固定資產(無形資產)的有關規(guī)定進行后續(xù)計量，按期(月)計提折舊(或進行攤銷)，存在減值跡象的，按照資產減值的有關規(guī)定處理。

　　基本賬務處理：

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)

　　【提示】投資性房地產如果作為企業(yè)主營業(yè)務的，應通過“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目核算相關的損益。

　　【例題•單選題】某制造企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產，下列各項中，其計提的折舊應記入的會計科目是(　　)。

　　A.其他業(yè)務成本

　　B.營業(yè)外支出

　　C.投資收益

　　D.管理費用

　　【答案】A

　　【解析】采用成本模式計量的投資性房地產計提的折舊記入“其他業(yè)務成本“科目核算。

　　【例題•單選題】某企業(yè)對投資性房地產采用成本模式計量。2017年1月1日購入一幢房屋用于出租。該房屋的成本為320萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元。采用直線法計提折舊。2017年應該計提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.18

　　B.13.75

　　C.14.67

　　D.15

　　【答案】B

　　【解析】購入作為投資性房地產的房屋采用成本模式計量時，其會計處理同固定資產。當月增加，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊。所以2017年應該計提折舊的時間為11個月。2017年計提折舊額=(320-20)÷20×11÷12=13.75(萬元)。

　　【例題•判斷題】采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，其后續(xù)計量原則與固定資產或無形資產相同。(　　)

　　【答案】√

　　2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(不折舊、不攤銷、不減值)

　　企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。

　　【提示】采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　①取得租金收入記入“其他業(yè)務收入”科目

　�、谫Y產負債表日按公允價值計量

　　基本賬務處理：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入(租金收入)

　　借：投資性房地產—公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益(公允價值上升)

　　借：公允價值變動損益(公允價值下降)

　　貸：投資性房地產—公允價值變動

　　【例題•單選題】M公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。2017年1月1日購入一幢房屋用于出租，該房屋的公允價值為1010萬元，用銀行存款支付。房屋預計使用年限為20年。預計凈殘值為10萬元。2017年6月30日，該房屋的公允價值為1008萬元。2017年6月30日M公司下列會計處理中正確的是(　　)。

　　A.計入累計折舊45.83萬元

　　B.計入其他業(yè)務成本45.83萬元

　　C.計入公允價值變動損失2萬元

　　D.計入公允價值變動收益2萬元

　　【答案】C

　　【解析】會計分錄為：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：投資性房地產—公允價值變動　　　　　　　　　　 2

　　【例題•判斷題】投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，應按資產負債表日該資產的公允價值調整其賬面價值。(　　)

　　【答案】√

　　3.投資性房地產后續(xù)計量模式的變更

　　企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得再轉為成本模式計量。

　　【例題•判斷題】已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式再轉為成本模式。(　　)

　　【答案】√

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