3.設(shè)置的科目
留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”科目。
企業(yè)在“利潤(rùn)分配”科目下,設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。
【提示】利潤(rùn)分配中除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目以外的其他明細(xì)科目年末無(wú)余額。
年度終了,企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損,自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目,并將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額,轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目如為貸方余額,表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額;如為借方余額,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。
①結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn);
、谔崛》ǘㄓ喙e;
③提取任意盈余公積;
④按照股東大會(huì)的決議,向投資者分配利潤(rùn);
、輰⒗麧(rùn)分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如出現(xiàn)借方余額,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。
【提示】
(1)對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ),但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)5年,超過(guò)5年以后可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ),也可以用盈余公積補(bǔ)虧。
(2)企業(yè)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損,不需要單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理,“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目借貸方自動(dòng)抵減即可完成。
盈余公積補(bǔ)虧時(shí),會(huì)計(jì)分錄如下:
借:盈余公積
貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
借:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
【舉例】D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0,本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元,本年提取法定盈余公積200000元,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素,D股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí):
借:本年利潤(rùn) 2000000
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2000000
【提示】如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損,則應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目,貸記“本年利潤(rùn)”科目。
(2)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利:
借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 200000
——應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000
貸:盈余公積 200000
應(yīng)付股利 800000
(3)將“利潤(rùn)分配”所屬的明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目中。
借:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1000000
貸:利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 200000
—應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000
【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后,如果“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額如果在貸方,表示累計(jì)未分配的利潤(rùn);如果余額在借方,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。
【例題•判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)金額一定等于“本年利潤(rùn)”科目的年末余額。( )
【答案】×
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表年末未分配利潤(rùn)的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔凇袄麧?rùn)分配”科目的余額。
【例題•單選題】甲企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元,本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元,分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積,則甲企業(yè)年末可供分配利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。
A.300
B.200
C.180
D.260
【答案】A
【解析】可供分配利潤(rùn)為企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的金額。則甲企業(yè)可供分配利潤(rùn)=100+200=300(萬(wàn)元)。
(二)盈余公積
公司制企業(yè)的法定盈余公積按照10%的比例從凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年度虧損)中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)的決議提取,非公司制企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。
法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí),不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。如果以前年度有虧損,應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。
企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本(或股本)、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。
【例題•單選題】某公司年初未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元,盈余公積為500萬(wàn)元;本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元,分別提取法定盈余公積500萬(wàn)元、任意盈余公積250萬(wàn)元,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。不考慮其他因素,該公司年末留存收益為( )萬(wàn)元。
A.5250
B.6000
C.6500
D.5750
【答案】B
【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn),年末留存收益=1000+500+5000-500=6000(萬(wàn)元)。
【例題•多選題】下列各項(xiàng)中,關(guān)于盈余公積的用途表述正確的有( )。
A.以盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本
B.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積
C.以盈余公積彌補(bǔ)虧損
D.盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利
【答案】ACD
【解析】企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。
【例題•判斷題】企業(yè)在計(jì)算確定提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí),不應(yīng)包括年初未分配利潤(rùn)的貸方余額。( )
【答案】√
【解析】企業(yè)在計(jì)算確定提取的法定盈余公積時(shí),是按照本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)來(lái)計(jì)算的,不包括年初的未分配利潤(rùn)的貸方余額。
【例題•單選題】下列各項(xiàng)中,會(huì)使所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。
A.支付已宣告的現(xiàn)金股利
B.股東大會(huì)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利
C.實(shí)際發(fā)放股票股利
D.盈余公積補(bǔ)虧
【答案】B
【解析】支付已宣告的現(xiàn)金股利,借記應(yīng)付股利,貸記銀行存款等,使得資產(chǎn)減少,負(fù)債減少,所有者權(quán)益不變;股東大會(huì)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利,借記利潤(rùn)分配,貸記應(yīng)付股利,使得負(fù)債增加的同時(shí)所有者權(quán)益減少;實(shí)際發(fā)放股票股利,借記利潤(rùn)分配,貸記股本,盈余公積補(bǔ)虧,借記盈余公積,貸記利潤(rùn)分配,這兩個(gè)選項(xiàng)均為所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動(dòng),不影響所有者權(quán)益總額。
【例題•單選題】某企業(yè)2017年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下:實(shí)收資本1500萬(wàn)元,資本公積100萬(wàn)元,盈余公積300萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2017年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元,企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素,該企業(yè)2017年12月31日可供分配利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。
A.600
B.650
C.800
D.1100
【答案】B
【解析】企業(yè)可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)+年初未分配利潤(rùn)(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入(即盈余公積補(bǔ)虧),本題沒(méi)有涉及盈余公積補(bǔ)虧事項(xiàng),因此該企業(yè)2017年12月31日可供分配利潤(rùn)=600×(1-25%)+200=650(萬(wàn)元)。
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