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　　固定資產及投資性房地產

　　一、固定資產

　　(一)外購固定資產

　　重點關注一般納稅人購入機器設備等固定資產的進項稅額不納入固定資產成本核算，可以在銷項稅額中抵扣，計入應交稅費——應交增值稅(進項稅額)。

　　企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產的取得成本。

　　(1)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產

　　借：固定資產

　　貸：銀行存款

　　(2)購入需要安裝的固定資產

　　應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本。

　�、儋徣霑r：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　�、谥Ц栋惭b費用時：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　③安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本：

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　(二)建造固定資產(重點)

　　1.自營工程

　　(1)購入工程物資時：

　　借：工程物資

　　貸：銀行存款

　　(2)領用工程物資時：

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　(3)在建工程領用本企業(yè)原材料時：

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　(4)在建工程領用本企業(yè)生產的商品時：

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　(5)自營工程發(fā)生的其他費用(如分配工程人員工資等)：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款/應付職工薪酬等

　　(6)自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本：

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　2.出包工程

　　(1)企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　　(2)工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　　(3)工程達到預定可使用狀態(tài)，按其成本：

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　(三)固定資產的折舊

　　固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。

　　1.企業(yè)自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本;

　　2.基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用;

　　3.管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用;

　　4.銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用;

　　5.經營租出的固定資產，其應提的折舊額應計入其他業(yè)務成本;

　　6.企業(yè)計提固定資產折舊時，

　　借：制造費用/銷售費用/管理費用

　　貸：累計折舊

　　(四)固定資產的處置

　　1.固定資產轉入清理：

　　借：固定資產清理(凈值)

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產(賬面原價)

　　2.發(fā)生的清理費用等

　　借：固定資產清理

　　貸：銀行存款

　　或應交稅費——應交營業(yè)稅

　　“應交稅費——應交營業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動產(房屋建筑物)時才會發(fā)生。

　　3.收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

　　借：銀行存款/原材料

　　貸：固定資產清理

　　4.保險賠償等的處理

　　借：其他應收款

　　貸：固定資產清理

　　5.清理凈損益的處理

　　(1)屬于生產經營期間正常的處理損失：

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產損失

　　貸：固定資產清理

　　(2)屬于自然災害等非正常原因造成的損失：

　　借：營業(yè)外支出——非常損失

　　貸：固定資產清理

　　(3)如為貸方余額：

　　借：固定資產清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　(五)固定資產清查

　　1.固定資產盤盈

　　借：固定資產

　　貸：以前年度損益調整

　　2.固定資產盤盈盤虧

　　報經批準前：

　　借：待處理財產損溢

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　報經批準后：

　　借：其他應收款(保險公司或個人的賠款)

　　營業(yè)外支出——盤虧損失

　　貸：待處理財產損溢

　　(六)固定資產減值

　　借：資產減值損失——計提的固定資產減值準備

　　貸：固定資產減值準備

　　二、投資性房地產

　　(一)投資性房地產的取得

　　1.外購的投資性房地產

　　借：投資性房地產

　　貸：銀行存款

　　2.自行建造的投資性房地產

　　建造完工后，應按照確定的成本：

　　借：投資性房地產

　　貸：在建工程

　　(二)投資性房地產的后續(xù)計量

　　1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

　　(1)房屋建筑物：

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：投資性房地產累計折舊

　　租金收入：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　(2)土地使用權：

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：投資性房地產累計攤銷

　　租金收入：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　(3)投資性房地產存在減值跡象的，考慮計提減值準備(賬面價值與可收回金額的差)：

　　借：資產減值損失

　　貸：投資性房地產減值準備

　　2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(不計提折舊或攤銷)

　　(1)投資性房地產的公允價值高于其賬面價值的差額：

　　借：投資性房地產——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　(2)投資性房地產的公允價值低于其賬面價值的差額作相反的賬務處理

　　(3)取得的租金收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　3.投資性房地產后續(xù)計量模式的變更

　　成本模式可以變更為公允價值模式，但是公允價值模式不得變更為成本模式。

　　(三)投資性房地產的處置

　　1.采用成本模式計量

　　(1)處置投資性房地產時，應按實際收到的金額：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　(2)結轉投資性房地產的賬面價值：

　　借：其他業(yè)務成本(賬面價值)

　　投資性房地產累計折舊(攤銷)

　　投資性房地產減值準備

　　貸：投資性房地產(賬面余額)

　　2.采用公允價值模式計量

　　(1)處置投資性房地產時,應按實際收到的金額：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　(2)按該項投資性房地產的賬面余額：

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：投資性房地產——成本(其成本)

　　按累計公允價值變動，

　　貸記或借記：投資性房地產——公允價值變動

　　同時結轉投資性房地產累計公允價值變動。若存在原轉換日計入資本公積的金額，也一并結轉。

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