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　　可供出售金融資產(chǎn)的賬務處理

　　(一)可供出售金融資產(chǎn)的取得

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)

　　應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：其他貨幣資金等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　——利息調整(差額，也可能在貸方)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　貸：其他貨幣資金等

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)的持有

　　1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理

　　借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調整(差額，也可能在借方)

　　2.在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構成當期利潤

　　(1)公允價值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　(2)公允價值下降

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　3.持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　4.可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積——其他資本公積(從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

　　(2)對于已確認減值損失的可供出售債務工具(如債券投資)，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(3)可供出售權益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時計入資本公積。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備

　　貸：資本公積——其他資本公積

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