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長(zhǎng)期股權(quán)投資
一、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:銀行存款
如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn):
借:應(yīng)收股利
貸:銀行存款
(二)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn),企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
借:銀行存款(實(shí)際收到的金額)
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額)
應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))
按其差額,貸記或借記:投資收益
二、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
貸:銀行存款
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
貸:銀行存款
營業(yè)外收入(差額)
(二)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損:
1.根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額,
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益
2.被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄,但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限:
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
說明:上述以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限的所指“本科目”是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資——對(duì)某單位投資”科目,該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目組成。,賬面價(jià)值減至為零即意味著“對(duì)某單位的投資”的這三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。
3.被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分:
借:應(yīng)收股利
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
【提示】收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進(jìn)行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記
4.收到現(xiàn)金股利時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
(三)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。
1.公允價(jià)值增加:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
2.公允價(jià)值下降:
借:資本公積——其他資本公積
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
借:銀行存款(按實(shí)際收到的金額)
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額)
應(yīng)收股利(按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))
按其差額,貸記或借記"投資收益"科目。
同時(shí),還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額:
借記或貸記"資本公積——其他資本公積"科目,
貸記或借記"投資收益"科目。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值
借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(按應(yīng)減記的金額)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
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