>>>2017年會計職稱《初級會計實務(wù)》高頻知識點匯總

　　所得稅費用

　　熟練掌握：應(yīng)納稅所得額的計算;當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)的計算;遞延所得稅的計算;所得稅費用的計算及其賬務(wù)處理。

　　1.應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　【提示】結(jié)合教材例題掌握納稅調(diào)整增加額、納稅調(diào)整減少額事項。

　　2.應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　3.遞延所得稅

　　遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末數(shù)-遞延所得稅負債期初數(shù))-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù))

　　4.所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

　　會計分錄：

　　借：所得稅費用(差額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

　　遞延所得稅負債(或借方)

　　【例1•多選題】下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有(　　)。

　　A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.遞延所得稅負債

　　D.代扣代繳的個人所得稅

　　【答案】ABC

　　【解析】所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額，因此選項A、B、C會影響利潤表“所得稅費用”項目的金額。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅的會計處理如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

　　實際繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅

　　貸：銀行存款

　　不影響所得稅費用。

　　【例2•多選題】下列項目中，使本期所得稅費用增加的有(　　)。

　　A.本期應(yīng)交所得稅

　　B.本期遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額

　　C.本期遞延所得稅負債借方發(fā)生額

　　D.本期遞延所得稅負債貸方發(fā)生額

　　【答案】AD

　　【解析】本期應(yīng)交所得稅和本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的貸方發(fā)生額增加所得稅費用，本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的借方發(fā)生額減少所得稅費用。

　　【例3•單選題】某企業(yè)2015年度的利潤總額為1000萬元，其中包括本年收到的國庫券利息收入10萬元;稅收罰款支出10萬元，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2015年所得稅費用為(　　)萬元。

　　A.330

　　B.250

　　C.252.5

　　D.247.5

　　【答案】B

　　【解析】所得稅費用=(1000-10+10)×25%=250(萬元)，國債利息收入不需交納所得稅，應(yīng)從利潤總額中扣除，產(chǎn)生納稅差異，稅收罰款支出不允許稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

　　【例4•單選題】某企業(yè)2015年利潤總額為315萬元，其中國債利息收入為15萬元。當(dāng)年按稅法核定的業(yè)務(wù)招待費為250萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為230萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項目，適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為5萬元，期末余額為12萬元，無遞延所得稅負債，假定遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額與所得稅費用有關(guān)，則該企業(yè)2015年所得稅費用為(　　)萬元。

　　A.92.4

　　B.75

　　C.68

　　D.181.5

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)2015年所得稅費用=(315-15)×25%-(12-5)=68(萬元)，國債利息收入不需交納所得稅，應(yīng)從利潤總額中扣除，產(chǎn)生納稅調(diào)減差異。實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費小于標準數(shù)，可以稅前扣除，不產(chǎn)生納稅調(diào)整的差異。遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費用。

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