>>>2017年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻知識(shí)點(diǎn)匯總

　　固定資產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)及例題解析

　　1.固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算;

　　2.自建方式固定資產(chǎn)的建造成本構(gòu)成;

　　3.固定資產(chǎn)減值計(jì)提額及后續(xù)折舊額的計(jì)算;

　　4.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;

　　5.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理原則;

　　6.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后新固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算及后續(xù)折舊額的計(jì)算;

　　7.固定資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算。

　　以前年度考題回顧

　　【例題·單選題】某企業(yè)對(duì)其擁有的一臺(tái)大型設(shè)備進(jìn)行更新改造。該設(shè)備原價(jià)為1000萬元，已計(jì)提折舊500萬元，更新改造過程中發(fā)生滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出為700萬元，被替換部分賬面價(jià)值為100萬元，不考慮其他因素，該設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.1100

　　B.1200

　　C.1600

　　D.1700

　　【答案】A

　　【解析】該設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值=1000-500+700-100=1100(萬元)。

　　【例題•單選題】下列關(guān)于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　　)。(2013年)

　　A.對(duì)管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.對(duì)財(cái)務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.對(duì)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用

　　D.對(duì)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用

　　【答案】B

　　【解析】財(cái)務(wù)部門使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　【例題•單選題】不會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減的是(　　)。

　　A.盤盈固定資產(chǎn)

　　B.經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備

　　C.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資

　　D.計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　【答案】B

　　【解析】經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。

　　【例題•單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20000元，計(jì)稅價(jià)格為24000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為(　　)元。

　　A.20000

　　B.23400

　　C.24000

　　D.28000

　　【答案】B

　　【解析】領(lǐng)用外購(gòu)的原材料用于建造廠房，廠房是不動(dòng)產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額=20000×(1+17%)=23400(元)。

　　【例題•單選題】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式購(gòu)入大型設(shè)備一套，當(dāng)日投入使用。合同約定的價(jià)款為2700萬元，分3年等額支付;該分期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為2430萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.810

　　B.2430

　　C.900

　　D.2700

　　【答案】B

　　【解析】采用分期付款方式購(gòu)買固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　【例題•單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉(cāng)庫(kù)一幢，購(gòu)入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉(cāng)庫(kù);耗用庫(kù)存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬元;支付建筑工人工資36萬元。該倉(cāng)庫(kù)建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.250

　　B.292.5

　　C.286

　　D.328.5

　　【答案】D

　　【解析】該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=200+34+50+8.5+36=328.5(萬元)。

　　【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2010年應(yīng)計(jì)提的折舊為(　　)萬元。

　　A.72

　　B.120

　　C.140.4

　　D.168.48

　　【答案】B

　　【解析】本題是09年之后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備，所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，所以固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是360萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2010年應(yīng)該計(jì)提的折舊是360×5/(1+2+3+4+5)=120(萬元)。

　　【例題•單選題】2009年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為25萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為(　　)萬元。

　　A.4.8

　　B.8

　　C.9.6

　　D.10

　　【答案】D

　　【解析】2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=25×2/5=10(萬元)。

　　【例題•多選題】企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，下列會(huì)計(jì)分錄正確的有(　　)。

　　A.計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

　　B.計(jì)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

　　C.計(jì)提專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊：借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

　　D.計(jì)提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊：借記“在建工程”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

　　【答案】ABCD

　　【解析】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該按照受益對(duì)象的不同分別計(jì)入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和在建工程等科目。

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有(　　)。

　　A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)

　　B.清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入

　　C.清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

　　【答案】ABCD

　　【解析】固定資產(chǎn)清理首先要將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目的借方，清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)、支出記入“固定資產(chǎn)清理”科目的借方，變價(jià)收入記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，將“固定資產(chǎn)清理”科目的金額合計(jì)起來得到的就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有(　　)。

　　A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備

　　B.融資租入的辦公樓

　　C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

　　D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的設(shè)備不計(jì)提折舊，因?yàn)槠髽I(yè)不擁有該設(shè)備的所有權(quán)，不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)原價(jià)

　　B.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命

　　C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值

　　D.已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【答案】ABCD

　　【例題·判斷題】固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)先按重置成本記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。經(jīng)批準(zhǔn)后,調(diào)整留存收益。

　　【例題•判斷題】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)買價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的現(xiàn)值入賬。

　　【例題•判斷題】企業(yè)支付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。(　　)(2014年)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)支付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　【例題•判斷題】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊。(　　)(2013年)

　　【答案】×

　　【解析】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊。

　　經(jīng)典例題解析

　　【例題•單選題】某企業(yè)2015年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2015年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.240

　　B.140

　　C.120

　　D.148

　　【答案】C

　　【解析】2015年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=(740-20)×5÷15÷2=120(萬元)。

　　【例題•單選題】2016年1月1日甲公司對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建。該生產(chǎn)線于2013年3月1日購(gòu)入，原價(jià)為1300萬元，已提折舊100萬元，擴(kuò)建生產(chǎn)線時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為200萬元，增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為300萬元，同時(shí)在擴(kuò)建時(shí)處理廢料發(fā)生變價(jià)收入10萬元。擴(kuò)建支出符合固定資產(chǎn)確定條件，則改擴(kuò)建后生產(chǎn)線入賬價(jià)值應(yīng)為(　　)萬元。

　　A.1441

　　B.1300

　　C.1390

　　D.1205

　　【答案】C

　　【解析】該生產(chǎn)線擴(kuò)建后的入賬價(jià)值=(1300-100)+200-10=1390(萬元)。

　　【例題•單選題】2016年4月1日甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅稅額為8500元，支付的運(yùn)費(fèi)為1500元，增值稅稅額為165元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料成本1000元，購(gòu)進(jìn)該批材料的增值稅稅額為170元。則該固定資產(chǎn)的成本為(　　)元。

　　A.63170

　　B.60000

　　C.52500

　　D.61170

　　【答案】C

　　【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50000+1500+1000=52500(元)。

　　【例題•單選題】某企業(yè)2015年6月15日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為430萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，2015年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.70

　　B.86

　　C.42

　　D.84

　　【答案】B

　　【解析】2015年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=430×2/5×6/12=86(萬元)。

　　【例題•多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，而且折舊費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目

　　B.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，被替換部分資產(chǎn)無論是否有殘料收入等經(jīng)濟(jì)利益的流入，都不會(huì)影響最終固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　C.固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額

　　D.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本

　　【答案】BCD

　　【解析】因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相應(yīng)的成本或費(fèi)用中。

　　【例題•多選題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入(　　)。

　　A.銷售費(fèi)用

　　B.制造費(fèi)用

　　C.在建工程

　　D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】ABCD

　　【解析】銷售部門使用固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入銷售費(fèi)用，生產(chǎn)部門使用固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入制造費(fèi)用，在建工程使用的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)入在建工程，出租固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　【例題•多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的表述中，正確的有(　　)。

　　A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊

　　B.固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得改變

　　C.固定資產(chǎn)當(dāng)月增加次月開始計(jì)提折舊

　　D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)在辦理完竣工結(jié)算后開始計(jì)提折舊

　　【答案】AC

　　【解析】固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更;自行建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并且投入使用，應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)月份的次月起開始計(jì)提折舊。

　　【例題•判斷題】企業(yè)生產(chǎn)車間以經(jīng)營(yíng)租賃方式將一臺(tái)固定資產(chǎn)出租給某單位使用，該固定資產(chǎn)的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移。企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)仍應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　【例題•判斷題】對(duì)于為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出，在竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本;在竣工決算后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】對(duì)于為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，若符合資本化條件，應(yīng)予資本化，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本;在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。

　　【例題•判斷題】企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”科目單獨(dú)核算。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。

　　【例題•判斷題】企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目中。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按前期差錯(cuò)進(jìn)行更正記入“以前年度損益調(diào)整”科目，同時(shí)調(diào)整期初留存收益。

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