>>>2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》必知知識(shí)點(diǎn)匯總
【知識(shí)點(diǎn)】：應(yīng)交所得稅的計(jì)算
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
納稅調(diào)整增加額主要包括：稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰金、行政罰款等)。
納稅調(diào)整減少額主要包括：按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。
【舉例】甲公司2015年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費(fèi)300 000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)50 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)l00 000元;經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。 甲公司2015年度的應(yīng)交所得稅計(jì)算如下：
【答案】
納稅調(diào)整數(shù)=(300 000-280 000)+(50 000-40000)+(100 000-50 000)+120 000=200 000(元)
應(yīng)納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000(元)
當(dāng)期應(yīng)交所得稅=20 000 000×25%=5 000 000(元)
【例題·單選題】某企業(yè)2012年度稅前會(huì)計(jì)利潤為2000萬元，其中本年國債利息收入120萬元，稅收滯納金20萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年度所得稅費(fèi)用為( )萬元。(2013年)
A.465
B.470
C.475
D.500
【答案】C
【解析】應(yīng)納稅所得額=2 000-120+20=1 900(萬元);所得稅費(fèi)用=1 900×25%=475(萬元)。
【例題·單選題】某企業(yè)2015年度利潤總額為315萬元;經(jīng)查，國債利息收入為15萬元;行政罰款10萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2015年應(yīng)交所得稅為( )萬元。
A.75
B.77.5
C.78.5
D.81.5
【答案】B
【解析】根據(jù)稅法的規(guī)定，國債利息收入免交所得稅，罰款支出不得在稅前扣除，所以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=315-15+10=310(萬元)，當(dāng)年應(yīng)交所得稅=310×25%=77.5(萬元)。
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