【知識點】:營業(yè)稅金及附加
營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關(guān)稅費,包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。
【提示1】房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算,但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
【提示2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房繳納的土地增值稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目中,其他企業(yè)銷售作為固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)繳納的土地增值稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目中。
會計分錄為:
(1)計算應交營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費
(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤
借:本年利潤
貸:營業(yè)稅金及附加
【舉例】某公司2016年2月1日取得應納消費稅的銷售商品收入3 000 000元,該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為25%。與消費稅有關(guān)的會計分錄如下:
【答案】
(1)應交消費稅額為750 000(3 000 000×25%)元
借:營業(yè)稅金及附加 750 000
貸:應交稅費——應交消費稅 750 000
(2)交納消費稅時:
借:應交稅費——應交消費稅 750 000
貸:銀行存款 750 000
【舉例】2016年4月,某公司當月實際應交增值稅為350 000元,應交消費稅150 000元,應交營業(yè)稅為100 000元,城市維護建設稅稅率7%,教育費附加3%。與城市維護建設稅、教育費附加有關(guān)的會計分錄如下:
【答案】
(1)計算應交城建稅和教育費附加時:
城市維護建設稅:(350 000+150 000+100 000)×7%=42 000(元)
教育費附加:(350 000+150 000+100 000)×3%=18 000(元)
借:營業(yè)稅金及附加 60 000
貸:應交稅費——應交城市維護建設稅 42 000
——應交教育費附加 18 000
(2)實際繳納城建稅和教育費附加時:
借:應交稅費——應交城市維護建設稅 42 000
——應交教育費附加 18 000
貸:銀行存款 60 000
【例題·多選題】下列各項中,應列入利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目的有( )。(2014年)
A.銷售應稅礦產(chǎn)品計提的應交資源稅
B.經(jīng)營活動中計提的應交教育費附加
C.經(jīng)營活動中計提的應交城市維護建設稅
D.銷售應稅消費品計提的應交消費稅
【答案】ABCD
【解析】營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關(guān)稅費,包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等,以上四個選項均正確。
【例題·單選題】2010年5月,甲公司銷售商品實際應交增值稅38萬元,應交消費稅20萬元,提供建筑業(yè)勞務實際應交營業(yè)稅15萬元;適用的城市維護建設稅稅率為7%,教育費附加為3%。假定不考慮其他因素,甲公司當月應列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額為( )萬元。(2011年)
A.7.3
B.38.5
C.42.3
D.80.3
【答案】C
【解析】營業(yè)稅金及附加包括城市維護建設稅、教育費附加、消費稅和營業(yè)稅等;甲公司當月應列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額=(38+20+15)×(7%+3%)+20+15=42.3(萬元)。
【例題·多選題】下列各項中,應計入營業(yè)稅金及附加的有( )。(2010年)
A.處置土地使用權(quán)應交的營業(yè)稅
B.銷售商品應交的增值稅
C.銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅
D.銷售應稅消費品應交的消費稅
【答案】CD
【解析】“營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費,選項CD正確;選項A計入營業(yè)外支出;選項B計入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。
【例題·多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費,記入“營業(yè)稅金及附加”科目的有( )。
A.消費稅
B.增值稅
C.教育費附加
D.印花稅
【答案】AC
【解析】選項B通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算;選項D通過“管理費用”科目核算。
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