>>>2017年初級會計職稱《會計實務(wù)》必知知識點匯總
【知識點】:提供勞務(wù)收入
一、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)
在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù),應在勞務(wù)完成時確認收入,確認的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應收的合同或協(xié)議價款,確認原則可參照商品銷售收入的確認原則。
會計分錄:
借:勞務(wù)成本(歸集發(fā)生額)
貸:銀行存款等
借:銀行存款等
貸:主營(其他)業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借:主營(其他)業(yè)務(wù)成本
貸:勞務(wù)成本
二、勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會計期間
(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計
勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度,且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的,應按完工百分比法確認收入。
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計,依據(jù)以下條件進行判斷,如同時滿足下列條件,則交易的結(jié)果能夠可靠地估計:
1.收入的金額能夠可靠地計量;
是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計。通常情況下,企業(yè)應當按照從接受勞務(wù)方已收入或應收入的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供,可能會根據(jù)實際情況增加或減少已收或應收的合同或協(xié)議價款,此時,企業(yè)應及時調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。
2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時,應當結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽、以前的經(jīng)驗以及雙方就結(jié)算方式和期限達成的合同或協(xié)議條款等因素,綜合進行判斷。通常情況下,企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求,接受勞務(wù)方承諾付款,就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。
3.交易的完工進度能夠可靠地確定:
①已完工作的測量,要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進行測量;
、谝呀(jīng)提供的勞務(wù)占應提供勞務(wù)總量的比例;
③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理的估計。企業(yè)應當建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預算及報告制度,準確地提供每期發(fā)生的成本,并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本做出科學、合理的估計。
在采用完工百分比法確認收入時,收入和相關(guān)的費用應按以下公式計算:
本年確認的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完工進度-以前年度已確認的收入
本年確認的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完工進度-以前年度已確認的成本
會計分錄:
借:勞務(wù)成本【歸集發(fā)生額】
貸:銀行存款等
借:銀行存款等
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:勞務(wù)成本
【提示】與在同一會計期間內(nèi)開始并完工的勞務(wù)會計分錄基本相同。
【例題·單選題】2014年11月1日,甲公司接受乙公司委托為其安裝一項大型設(shè)備,安裝期限為3個月,合同約定乙公司應支付安裝費總額為60000元。當日收到乙公司20000元預付款,其余款項安裝結(jié)束驗收合格后一次付清。截至2014年12月31日,甲公司實際發(fā)生安裝費15000元,預計至安裝完成還將發(fā)生安裝費用25000元;該公司按已發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定完工進度。不考慮其他因素,甲公司2014年應確認的收入為( )元。(2015年)
A.20000
B.22500
C.15000
D.60000
【答案】B
【解析】2014年年末的完工進度=15000/(15000+25000)×100%=37.5%;2014年應確認的收入=60000×37.5%=22500(元)。
【例題·多選題】下列各項中,可用于確定所提供勞務(wù)完工進度的方法有( )。
A.根據(jù)測量的已完工作量加以確定
B.按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例計算確定
C.按已經(jīng)收到的金額占合同總金額的比例計算確定
D.按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應提供勞務(wù)總量的比例計算確定
【答案】ABD
【解析】提供交易的完工進度的確認方法可以選用:(1)已完工作的測量,要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進行測量;(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應提供勞務(wù)總量的比例;(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日,如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果,即不能同時滿足前面所講的四個條件,則不能按完工百分比法確認收入。這時企業(yè)應正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償,并按以下方法處理:
1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部能夠得到補償,應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;
【舉例】甲公司為A公司提供培訓,約定價格100萬元,預付30萬元定金,預計結(jié)束后會如期收到余款。
【解析】甲公司應按預計能夠收回的金額100萬元確認收入。
2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計部分能夠得到補償?shù),應按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
【提示】確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失。
3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償?shù),應將已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認為當期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本),不確認提供勞務(wù)收入。
【例題·單選題】2013年4月12日,某企業(yè)與客戶簽訂一項工程勞務(wù)合同,合同期為一年,合同收入總額為3000萬元,預計合同總成本為2100萬元,至2013年12月31日該企業(yè)實際發(fā)生總成本為1400萬元,但提供的勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計,估計只能從工程款中收回成本1050萬元,2013年度該企業(yè)應確認的勞務(wù)收入為( )萬元。(2014年)
A.1400
B.2100
C.2900
D.1050
【答案】D
【解析】由于企業(yè)提供的勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠的計量,已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠部分得到補償,所以按照能夠得到補償?shù)?050萬元來確認勞務(wù)收入,所以2013年度該企業(yè)應確認的勞務(wù)收入的金額為1050萬元。
【例題·判斷題】資產(chǎn)負債表日,提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計,且已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計部分能夠得到補償?shù)模瑧茨軌虻玫讲糠盅a償?shù)膭趧?wù)成本金額確認勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。( )(2013年)
【答案】√
【例題·單選題】下列各項中,關(guān)于收入表述不正確的是( )。(2012年)
A.企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對其實施有效控制,則不應確認收入
B.企業(yè)采用交款提貨式銷售商品,通常應在開出發(fā)票賬單并收到貨款時確認收入
C.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的,應采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入
D.企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量,但已收到價款的,應按照已收到的價款確認收入
【答案】D
【解析】企業(yè)銷售商品確認收入的條件之一就是要滿足成本能夠可靠計量,所以選項D錯誤。
【例題·判斷題】企業(yè)資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計,且已發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償?shù),應按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入。( )(2011年)
【答案】×
【解析】如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償?shù),應將已?jīng)發(fā)生的成本確認為當期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本),不確認提供勞務(wù)收入。
【舉例】甲公司于2012年12月25日接受乙公司委托,為其培訓一批學員,培訓期為6個月,2013年1月1日開學。協(xié)議約定,乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元,分三次等額支付,第一次在開學時預付,第二次在2013年3月1日支付,第三次在培訓結(jié)束時支付。
2013年1月1日,乙公司預付第一次培訓費。至2013年2月28日,甲公司發(fā)生培訓成本30000元(假定均為培訓人員薪酬)。2013年3月1日,甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難,后兩次培訓費能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費,甲公司的會計處理如下:
(1)2013年1月1日收到乙公司預付的培訓費:
借:銀行存款 20000
貸:預收賬款 20000
(2)實際發(fā)生培訓成本30000元:
借:勞務(wù)成本 30000
貸:應付職工薪酬 30000
(3)2013年2月28日確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
借:預收賬款 20000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 20000
借:主營業(yè)務(wù)成本 30000
貸:勞務(wù)成本 30000
本例中,甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30000元預計只能部分得到補償,即只能按預收款項得到補償,應按預收賬款20000元確認勞務(wù)收入,并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30000元結(jié)轉(zhuǎn)入當期損益。
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