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2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》必備知識(shí)點(diǎn)(21)

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  【知識(shí)點(diǎn)】:銷售退回的處理

  企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回,應(yīng)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

分類

確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)處理

未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回

將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品”

已確認(rèn)收入的銷售退回

直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本,相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并沖減

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回

銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間,所退商品是資產(chǎn)負(fù)債表日及以前所售出的

按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)來處理(初級(jí)不涉及)

  1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回:

  借:庫存商品

  貸:發(fā)出商品

  【提示】發(fā)出商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù),需要在退回時(shí)考慮。

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  貸:銀行存款等

  2.已確認(rèn)收入的銷售商品退回:

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  貸:銀行存款等

  財(cái)務(wù)費(fèi)用

  同時(shí):

  借:庫存商品

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  【舉例】甲公司2013年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件。每件商品成本為210元。該批商品系甲公司6月2日出售給乙公司,每件商品售價(jià)為300元,適用的增值稅稅率為17%,貨款尚未收到,甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定,甲公司同意退貨,并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。甲公司應(yīng)在驗(yàn)收退貨入庫時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

  【答案】

  借:庫存商品             2 100(210×1O)

  貸:發(fā)出商品                  2 100

  【提示】因?yàn)榧坠鞠蛞夜鹃_具了增值稅專用發(fā)票(紅字),所以還需編制:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)      510

  貸:應(yīng)收賬款                   510

  【舉例】甲公司在2014年3月18日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為50 000元,增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款,甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,N/30。乙公司在2014年3月25日支付貨款。2014年7月5日,該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回,甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款,并開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)處理:

  (1)2014年3月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí):

  借:應(yīng)收賬款                 58 500

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入               50 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     8 500

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本               26 000

  貸:庫存商品                 26 000

  (2)2014年3月25日收到貨款時(shí),發(fā)生現(xiàn)金折扣1 000(50 000×2%)元,實(shí)際收款57 500(58 500-1 000)元:

  借:銀行存款                 57 500

  財(cái)務(wù)費(fèi)用                  1 000

  貸:應(yīng)收賬款                 58 500

  (3)2014年7月5日發(fā)生銷售退回時(shí):

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入               50 000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     8 500

  貸:銀行存款                 57 500

  財(cái)務(wù)費(fèi)用                  1 000

  借:庫存商品                 26 000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本               26 000

  【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的有(  )。(2015年)

  A.已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回,除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外,一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入

  B.采用托收承付方式銷售商品,應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

  C.銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前,銷售收入應(yīng)按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)

  D.采用預(yù)收款方式銷售商品,應(yīng)在款項(xiàng)全部收妥并發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

  【答案】AC

  【解析】采用托收承付方式銷售商品,應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入,選項(xiàng)B錯(cuò)誤;采用預(yù)收款方式銷售商品,應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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