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2017年初級會計職稱《會計實務(wù)》必備知識點(20)

來源:考試吧 2016-11-15 14:31:17 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  >>>2017年初級會計職稱《會計實務(wù)》必知知識點匯總

  【知識點】:商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

  企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時,應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確定銷售商品收入的金額時,應(yīng)注意區(qū)分下列因素:商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓

項目

目的

核算

收入的確認(rèn)

商業(yè)折扣

打折促銷

總價法

按折扣后的金額確認(rèn)

現(xiàn)金折扣

提早收回貨款

是否考慮增值稅

無關(guān)

銷售折讓

商品有瑕疵為了銷售

分兩種情況

分別處理

  (一)商業(yè)折扣

  商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價格扣除。

  企業(yè)的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生,其不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分,因此,銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。

  (二)現(xiàn)金折扣

  現(xiàn)金折扣是資金提早收回的代價,是指企業(yè)為盡快收回資金,對顧客提前付款的行為給予的一種優(yōu)惠,F(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用,在確定銷售商品收入時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

  在計算現(xiàn)金折扣時,還應(yīng)注意折扣方式是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣,還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣,兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

  【例題•單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2014年4月1日,該企業(yè)向某客戶銷售商品20 000件,單位售價為20元(不含增值稅),單位成本為10元,給予客戶10%的商業(yè)折扣,當(dāng)日發(fā)出商品,并符合收入確認(rèn)條件。銷售合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30(計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。不考慮其他因素,該客戶于4月15日付款時享有的現(xiàn)金折扣為(  )元。(2015年)

  A.4 680

  B.3 600

  C.4 212

  D.4 000

  【答案】B

  【解析】銷售商品確認(rèn)的收入=20000×20×(1-10%)=360000(元);計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅,則4月15日付款享有的現(xiàn)金折扣=360000×1%=3600(元)。

  【例題·多選題】下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中,正確的有(  )。(2011年)

  A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時將現(xiàn)金折扣抵減收入

  B.銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用

  C.購買企業(yè)在購入商品時將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款

  D.購買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用

  【答案】BD

  【解析】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,選項A錯誤;銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用,選項B正確;購買企業(yè)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)應(yīng)付賬款,選項C錯誤;購買企業(yè)實際支付價款時將發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接沖減財務(wù)費用,選項D正確。

  【例題·單選題】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后,對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣,應(yīng)當(dāng)(  )。(2010年)

  A.確認(rèn)當(dāng)期財務(wù)費用

  B.沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入

  C.確認(rèn)當(dāng)期管理費用

  D.確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本

  【答案】A

  【解析】企業(yè)銷售商品的時候給予客戶的現(xiàn)金折扣屬于一種理財費用,所以應(yīng)該計入財務(wù)費用中。

  【例題·單選題】某企業(yè)2014年8月1日賒銷一批商品,售價為120 000元(不含增值稅),適用的增值稅稅率為17%。約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30,假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。客戶于2014年8月15日付清貨款,該企業(yè)收款金額為(  )元。

  A.118 800

  B.137 592

  C.138 996

  D.140 400

  【答案】C

  【解析】該企業(yè)收款金額=120 000×(1+17%)×(1-1%)=138 996(元)。

  (三)銷售折讓

  銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

  分兩種情況進(jìn)行處理:

  1.銷售折讓如果發(fā)生在確認(rèn)收入之前,則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。

  2.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓,且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的,應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入,如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的,還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。

  【舉例】甲公司銷售一批商品給乙公司,開出專用發(fā)票注明的價款100萬元,增值稅17萬元。該批商品成本為80萬元。乙公司收到商品后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求,要求甲公司在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的要求符合合同規(guī)定,甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù),向乙公司開具了紅字專用發(fā)票。

  (1)假定此前甲公司已經(jīng)確認(rèn)了銷售收入。

  (2)假定此前甲公司未確認(rèn)銷售收入。

  【答案】

  (1)實現(xiàn)銷售時:

  借:應(yīng)收賬款                   117

  貸:主營業(yè)務(wù)收入                 100

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)       17

  借:主營業(yè)務(wù)成本                 80

  貸:庫存商品                   80

  發(fā)生銷售折讓時:

  借:主營業(yè)務(wù)收入                  5

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)       0.85

  貸:應(yīng)收賬款                    5.85

  實際收到貨款時:

  借:銀行存款                   111.15

  貸:應(yīng)收賬款                   111.15

  (2)發(fā)出商品時(假定滿足納稅義務(wù)):

  借:發(fā)出商品                   80

  貸:庫存商品                   80

  借:應(yīng)收賬款                   17

  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)      17

  發(fā)生銷售折讓時:

  借:應(yīng)收賬款                   94.15

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)        0.85

  貸:主營業(yè)務(wù)收入                 95

  結(jié)轉(zhuǎn)成本:

  借:主營業(yè)務(wù)成本                 80

  貸:發(fā)出商品                   80

  【例題·判斷題】企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓,且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的,應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。(  )(2010年)

  【答案】√

  【例題·單選題】甲公司1月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣38萬元、現(xiàn)金折扣22萬元、銷售折讓10萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計入當(dāng)月財務(wù)費用的金額為(  )萬元。

  A.22

  B.32

  C.48

  D.60

  【答案】A

  【解析】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中,只有現(xiàn)金折扣在財務(wù)費用科目中體現(xiàn)。

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