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2017年初級會計職稱《會計實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)備考點(diǎn)(5)

來源:考試吧 2016-09-28 10:09:05 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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>>>2017年初級會計職稱《會計實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)備考點(diǎn)匯總<<<

  第一章 資 產(chǎn)

  第五節(jié) 持有至到期投資

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)持有至到期投資的內(nèi)容

  【章節(jié)關(guān)系】:

  初級會計實(shí)務(wù) >> 第一章資產(chǎn) >> 第五節(jié)持有至到期投資

  【知識點(diǎn)】:持有至到期投資的內(nèi)容

  持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下,包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。

  第一,權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資;

  第二,“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的。

  第三,“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

  (二)持有至到期投資的取得

  (三)持有至到期投資的持有

  (四)持有至到期投資的出售

  【章節(jié)關(guān)系】:

  初級會計實(shí)務(wù) >> 第一章資產(chǎn) >> 第五節(jié)持有至到期投資

  【知識點(diǎn)】:持有至到期投資的賬務(wù)處理

  (一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

  為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

  企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的,還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

  (二)持有至到期投資的取得

  企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

  企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目,不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

  (三)持有至到期投資的持有

  企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間,所涉及的會計處理主要有兩個方面:一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入,二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

  1.持有至到期投資的債券利息收入

  企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間,應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行計量。在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息,應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計處理。

  攤余成本,是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

  (1)扣除已償還的本金;

  (2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;

  (3)扣除已發(fā)生的減值損失。

  實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

  需要說明的是,如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小,也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。

  2.持有至到期投資的減值

  持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值,其賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計處理,計人當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的,應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計人當(dāng)期損益。

  (四)持有至到期投資的出售

  企業(yè)出售持有至到期投資時,應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理。

  如果對持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

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