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2017年會計職稱《初級會計實務(wù)》知識點預(yù)習(xí)(18)

來源:考試吧 2016-09-07 11:05:32 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  持有至到期投資的賬務(wù)處理

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

  (二)持有至到期投資的取得

  (三)持有至到期投資的持有

  (四)持有至到期投資的出售

  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《初級會計實務(wù)》科目第一章資產(chǎn)第五節(jié)持有至到期投資的內(nèi)容。

  【知識點】:持有至到期投資的賬務(wù)處理

  (一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

  為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。

  “持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

  (二)持有至到期投資的取得

  1.企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

  【提示】交易性金融資產(chǎn)入賬成本中不包括支付的交易費用。

  2.企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

  入賬成本=買價-支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息+交易費用。

  借:持有至到期投資——成本(面值)

  應(yīng)收利息(債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  貸:其他貨幣資金等

  差額:持有至到期投資——利息調(diào)整(溢價記借方,折價記貸方)

  (三)持有至到期投資的持有

  企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間,所涉及的會計處理主要有兩個方面:一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入,二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

  1.持有至到期投資的債券利息收入

  企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間,應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入,作為投資收益進行會計處理。

  【提示1】

  攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

  (1)扣除已償還的本金;

  (2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

  (3)扣除已發(fā)生的減值損失。

  【提示2】

  實際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

  【延伸】如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小,也可以采用名義利率替代實際利率使用。

  會計分錄

  借:應(yīng)收利息(票面利息)【分期付息到期還本】

  持有至到期投資——應(yīng)計利息(票面利息)【到期一次還本付息】

  貸:投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】

  差額:持有至到期投資——利息調(diào)整

  攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

  (1)扣除已償還的本金;

  (2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

  (3)扣除已發(fā)生的減值損失。

  投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本×實際利率

  本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

  期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備

  【提示】如債券為到期一次還本付息的,上述計算期末持有至到期投資攤余成本的公式中“本期收到的利息和本金”項目為0。

  (四)持有至到期投資的出售

  企業(yè)出售持有至到期投資時,應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。如果對持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

  會計處理

  借:銀行存款等(實際取得價款)

  持有至到期投資減值準(zhǔn)備

  持有至到期投資——利息調(diào)整(余額)(利息調(diào)整明細科目有可能在貸方)

  貸:持有至到期投資——成本(面值)

  持有至到期投資——應(yīng)計利息(累計利息)

  差額:投資收益

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