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2017年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)(10)

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  原材料

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)原材料按實(shí)際成本核算

  (二)原材料按計(jì)劃成本核算

  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第一章資產(chǎn)第四節(jié)存貨的內(nèi)容。

  【知識(shí)點(diǎn)】:原材料

  原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品,以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

  原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算,也可以采用計(jì)劃成本核算。

  (一)原材料按實(shí)際成本核算

  1.購(gòu)入環(huán)節(jié)

  (1)實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下

  ①單貨同到

  借:原材料

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸:銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)

 、趩蔚截浳吹

  單到時(shí):

  借:在途物資

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸:銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)

  材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):

  借:原材料

  貸:在途物資

  ③貨到單未到

  月末仍未收到單據(jù)時(shí),材料按暫估價(jià)值入賬:

  借:原材料

  貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

  下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回:

  借:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

  貸:原材料

  等單據(jù)到后按單貨同到進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

 、懿捎妙A(yù)付貨款方式采購(gòu)材料

  預(yù)付貨款時(shí):

  借:預(yù)付賬款

  貸:銀行存款

  收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):

  借:原材料

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸:預(yù)付賬款

  補(bǔ)付貨款時(shí):

  借:預(yù)付賬款

  貸:銀行存款

  2.發(fā)出環(huán)節(jié)

  (1)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

  借:生產(chǎn)成本(直接材料成本)

  制造費(fèi)用(間接材料成本)

  銷售費(fèi)用(銷售環(huán)節(jié)消耗)

  管理費(fèi)用(行政環(huán)節(jié)消耗)

  研發(fā)支出(研發(fā)環(huán)節(jié)消耗)

  委托加工物資(發(fā)出加工材料)

  貸:原材料

  (2)用于出售

  等同于銷售商品,只不過(guò)屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇,應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

  (二)原材料按計(jì)劃成本核算

  【提示】原材料采用計(jì)劃成本核算,其本質(zhì)上還是實(shí)際成本,只是將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和材料成本差異。

  

1

  【提示】設(shè)置的科目:材料采購(gòu)(實(shí)際成本法下無(wú)此科目)、原材料、材料成本差異

  會(huì)計(jì)處理如下:

  1.按實(shí)際采購(gòu)成本作如下處理

  借:材料采購(gòu)(實(shí)際成本)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸:銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)

  2.按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)

  借:原材料(計(jì)劃成本)

  貸:材料采購(gòu)(計(jì)劃成本)

  3.結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

  借:材料成本差異(超支差)

  貸:材料采購(gòu)

  或反之(節(jié)約差)

  4.期末結(jié)轉(zhuǎn)差異

  借:生產(chǎn)成本等

  貸:材料成本差異(結(jié)轉(zhuǎn)超支差)

  借:材料成本差異(結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差)

  貸:生產(chǎn)成本等

  本期材料成本差異率=(期初材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%

  【注意】節(jié)約差異為負(fù)號(hào),超支差異為正號(hào)。

  【提示】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的,也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町。年度終了,應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

  期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%

  發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×期初材料成本差異率

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