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2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)詳解(27)

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  應(yīng)交消費(fèi)稅。

  (一)消費(fèi)稅概述

  消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

  【提示】消費(fèi)稅是在銷售收入中包含的稅款,所以稱為“價(jià)內(nèi)稅”,價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)是會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的損益。

  【提示】

  第一,消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅;

  第二,征收方法有從價(jià)定率和從量定額兩種;

  第三,從價(jià)定率征收的,按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率。

  (二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

  1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

  企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的,其應(yīng)交納的消費(fèi)稅,通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

  借:營業(yè)稅金及附加

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

  2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

  企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí),按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分配給職工等,應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

  3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

  委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)處理時(shí),需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,于委托方提貨時(shí),由受托方代收代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額,借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

  委托加工物資收回后,直接用于銷售的,委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

  4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

  企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅,計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。

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