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2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)詳解(26)

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  應(yīng)交增值稅。

  銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷售行為(銷項(xiàng)稅額)

  (1)企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

  (2)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi),稅法上視同銷售行為,計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

  ①工程(非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目)

  借:在建工程

  貸:庫(kù)存商品(成本價(jià))

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(計(jì)稅價(jià)×17%)

 、诩w福利

  借:應(yīng)付職工薪酬

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  同時(shí):

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  貸:庫(kù)存商品

 、蹖(duì)外投資

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  同時(shí):

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  貸:庫(kù)存商品

 、苤Ц(分配)股利(實(shí)物)

  借:應(yīng)付股利

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  同時(shí):

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  貸:庫(kù)存商品

 、輰(duì)外捐贈(zèng)

  借:營(yíng)業(yè)外支出

  貸:庫(kù)存商品(成本價(jià))

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(計(jì)稅價(jià)×17%)

  【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額,并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

  小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

  小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收,按照銷售價(jià)款(不含稅)的3%的征稅率征收。

  小規(guī)模納稅人自一般納稅人處購(gòu)買貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(取得增值稅專用發(fā)票除外)。

  營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

  經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2012年1月1日起,在我國(guó)部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn),逐步將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定,在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率,租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率,其他部分服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

  納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)于一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè),其代收代墊金額可予以合理扣除。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅,出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

  1.一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

  增值稅差額征稅是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的納稅人,提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后不含稅余額交納增值稅。

  會(huì)計(jì)分錄:

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

  貸:銀行存款等

  或

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(月末一次處理)

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