>>>2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)詳解匯總

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　1.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

　　借：在建工程

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　　2.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本被高估。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款或原材料(入庫(kù)殘料價(jià)值)

　　營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)

　　貸：在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值)

　　【提示】被替換部分資產(chǎn)無(wú)論是否有殘料收入等經(jīng)濟(jì)利益的流入，都不會(huì)影響最終固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　3.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　【提示】轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　固定資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的凈損益記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　借：銀行存款

　　原材料

　　其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(動(dòng)產(chǎn)設(shè)備等)

　　處置結(jié)束將固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)成零

　　(六)固定資產(chǎn)的清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。

　　盤虧：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司賠款或責(zé)任人賠款)

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　盤盈：【前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理】

　　借：固定資產(chǎn)【重置成本】

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　(七)固定資產(chǎn)的減值

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　甲公司購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值0，年限平均法計(jì)提折舊。

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