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2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)詳解(14)

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  可供出售金融資產(chǎn)。

  一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

  可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。

  【提示】可供出售金融資產(chǎn)屬于投資中的“回收站”。如果企業(yè)的某項(xiàng)投資無法做長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等核算的,一般情況下應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

  二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

  (一)可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

  為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息和出售等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“其他綜合收益”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

  (二)可供出售金融資產(chǎn)的取得

  企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

  企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

  會(huì)計(jì)分錄:

  1.權(quán)益性投資

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(取得成本+交易費(fèi)用)

  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  貸:其他貨幣資金等(實(shí)際支付的金額)

  【鏈接】與交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資成本法核算的區(qū)別和聯(lián)系。

  2.債務(wù)性投資

  借:可供出售金融資產(chǎn)—成本(面值)

  應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  貸:其他貨幣資金等(實(shí)際支付的金額)

  差額:可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

  【鏈接】與持有至到期投資和交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別和聯(lián)系。

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