>>>>2016會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考點講義匯總

　　[零基礎(chǔ)學(xué)員]2016會計職稱通關(guān)復(fù)習(xí)規(guī)劃已經(jīng)發(fā)布

　　(三)凈資產(chǎn)

　　凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

　　事業(yè)單位應(yīng)當嚴格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”等科目核算。

　　1.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　(1)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。

　�、贂嬈谀�。

　　借：財政補助收入

　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：事業(yè)支出

　�、谀昴�，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：財政補助結(jié)余

　　或相反分錄

　　③按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額。

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

　　取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　(2)財政補助結(jié)余的核算。

　�、倌昴�，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。

　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：財政補助結(jié)余

　　或相反分錄

　�、诎匆�(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額。

　　借：財政補助結(jié)余

　　貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

　　取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　2.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　(1)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的專項資金收入與其相關(guān)支持相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金專款專用的管理要求。

　　①期末。

　　借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

　　貸：事業(yè)支出、非財政專項資金支出、其他支出

　�、谀昴�，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目剩余資金區(qū)分一下情況處理。

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(繳回原專項資金撥入單位)

　　貸：銀行存款等

　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(留歸本單位使用)

　　貸：事業(yè)基金

　　【提示】項目未完成，“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額。

　　(2)非財政補助結(jié)余。非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個組成部分。

　�、偈聵I(yè)結(jié)余。

　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

　　期末：

　　借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：事業(yè)支出——其他資金支出、其他支出科目下個非專項資金支出明細科目、對附屬單位補助支出、上繳上級支出

　　年末：

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：非財政補助結(jié)余分配

　　或相反分錄。

　�、诮�(jīng)營結(jié)余。

　　經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

　　期末：

　　借：經(jīng)營收入

　　貸：經(jīng)營結(jié)余

　　借：經(jīng)營結(jié)余

　　貸：經(jīng)營支出

　　年末：

　　借：經(jīng)營結(jié)余

　　貸：非財政補助結(jié)余分配

　　【提示】經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　�、鄯秦斦a助結(jié)余分配的核算(年末)。

　　結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余：

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　經(jīng)營結(jié)余

　　貸：非財政補助結(jié)余分配

　　有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

　　借：非財政補助結(jié)余分配

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金：

　　借：非財政補助結(jié)余分配

　　貸：專用資金——職工福利基金

　　將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：

　　借：非財政補助結(jié)余分配

　　貸：事業(yè)基金

　　或相反分錄。

　　3.事業(yè)基金

　　事業(yè)基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當期實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　4.非流動資產(chǎn)基金

　　事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占有的金額。

　　非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認。計提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當沖減非流動資產(chǎn)基金。處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。

　　5.專用基金

　　專用基金是對于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。

　　(1)修購基金。提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目;清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目;支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時，借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(2)職工福利基金。年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結(jié)余計提職工福利基金時，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”等科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。使用職工福利基金時，借記“專用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

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