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　　考點四十四　產(chǎn)品成本計算的主要方法

　　產(chǎn)品成本計算方法主要有品種法、分批法與分步法。它們的特點見表1—63。

　　(一)產(chǎn)品成本計算的品種法

　　1.品種法的概念及特點

　　(1)品種法是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。

　　(2)品種法計算成本的特點：①成本核算對象是產(chǎn)品品種;②品種法下一般定期(每月月末)計算產(chǎn)品成本;③如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。

　　2.品種法成本核算的一般程序

　　品種法成本核算的一般程序包括：①按產(chǎn)品品種設立成本明細賬;②登記相關成本費用明細賬;③分配輔助生產(chǎn)成本;④分配制造費用;⑤分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本;⑥結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。

　　(二)產(chǎn)品成本計算的分批法

　　1.分批法的概念及特點

　　(1)分批法是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可以用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設備修理作業(yè)。

　　(2)分批法計算成本的特點：①成本核算對象是產(chǎn)品的批別。②產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財務報告期不一致。③一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之問分配成本的問題。

　　2.分批法成本核算的一般程序

　　(1)按產(chǎn)品批別設立產(chǎn)品的成本明細賬。

　　(2)分批法條件下，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用分配有以下幾種情況：

　　①單件生產(chǎn)。產(chǎn)品完工前，都是生產(chǎn)成本;產(chǎn)品完工后，都是完工產(chǎn)品成本。

　�、谛∨a(chǎn)。批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時完工，在月末計算產(chǎn)品成本時，或是全部已經(jīng)完工，或是全部沒有完工，一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。

　　③批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工。要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用。

　　(三)產(chǎn)品成本計算的分步法

　　1.分步法概念及特點

　　(1)分步法是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟(分品種)為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機械制造等。

　　(2)分步法計算成本的主要特點：①成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟;②月末為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配;③除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本之外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

　　2.分步法成本計算程序

　　實際工作中，根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

　　(1)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

　�、俸x。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分布計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成本成本分步法。

　　②計算程序。按照產(chǎn)品加工的順序.逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。

　�、壑鸩浇Y(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點。優(yōu)點：能提供各步驟半成品的成本資料，便于進行在產(chǎn)品的實物管理和資金管理。

　　缺點：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量大，采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，還要進行成本還原。

　�、苓M一步分類。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。

　　(2)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法(不計算半成品成本分步法)。

　�、俸x。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應計人產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

　　②計算程序。各生產(chǎn)步驟不計算本步驟的半成品成本，盡管半成品的實物轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工，但其成本并不結(jié)轉(zhuǎn)到下一生產(chǎn)步驟的成本計算單中去，只是在產(chǎn)品最后完工入庫時，才將各步驟生產(chǎn)成本中應由完工產(chǎn)品負擔的份額，從各步驟成本計算單中轉(zhuǎn)出，平行匯總計算產(chǎn)成品的成本。具體說明見圖1—8。

　　③平行結(jié)轉(zhuǎn)法下的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品劃分。平行結(jié)轉(zhuǎn)法下的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品劃分見表1—64。

　　表1—64平行結(jié)轉(zhuǎn)法下的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品劃分

　　(3)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較。

　　二者之間的比較見表1—65。

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