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　　[零基礎學員]2016會計職稱通關復習規(guī)劃已經(jīng)發(fā)布

　　考點二十五　資本公積

　　(一)資本公積概述

　　資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權益的利得和損失。資本(或股本)溢價，是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。直接計人所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按應享有份額而增加或減少的資本公積。

　　企業(yè)集團(由母公司和其全部子公司構成)內發(fā)生的股份支付交易，如結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

　　(二)資本公積的賬務處理

　　1.資本(股本)溢價

　　資本(股本)溢價的賬務處理(見表1—36)。

　　2.其他資本公積

　　其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積。

　　企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算時，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，如果是利得，則應按持股比例計算其應享有被投資企業(yè)所有者權益的增加數(shù)額;如果是損失，則作相反分錄。處置長期股權投資時，應轉銷與該筆投資相關的其他資本公積。

　　3.資本公積轉增資本

　　經(jīng)股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應沖減資本公積，同時轉增實收資本(或股本)。借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

　　考點二十六　留存收益

　　(一)留存收益概述

　　留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩部分。

　　(二)留存收益的賬務處理

　　1.利潤分配

　　利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補虧損)和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤。

　　可供分配利潤一當年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤(一年初未彌補虧損)+其他轉入

　　可供分配的利潤，按下列順序分配利潤，分配的順序依次是：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、向投資者分配利潤。

　　2.盈余公積

　　按照《公司法》的有關規(guī)定，公司制企業(yè)應當按照凈利潤(減彌補以前年度虧損，下同)的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。

　　【提示】在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤。

　　公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會的決議提取任意盈余公積。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權力機構批準，也可提取任意盈余公積。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于其各自計提的依據(jù)不同，前者以國家的法律法規(guī)為依據(jù);后者由企業(yè)的權力機構自行決定。

　　企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。

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