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　　[零基礎學員]2016會計職稱通關復習規(guī)劃已經(jīng)發(fā)布

　　考點十七　應交消費稅

　　(一)消費稅概述

　　消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額繳納的一種稅。

　　第一，消費稅是價內(nèi)稅，是對生產(chǎn)、委托加工、進口應稅消費品征收的;

　　第二，征收方法有從價定率和從量定額兩種;

　　第三，從價定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率計算。

　　(二)應交消費稅的賬務處理

　　1.銷售應稅消費品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品直接對外銷售的，其應繳納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加，，科目核算，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交消費稅”。

　　2.自產(chǎn)自用應稅消費品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“在建工程，，等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目;將自產(chǎn)應稅消費品用于對外投資、分配給職工等.應該借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　3.委托加工應稅消費品

　　委托加工應稅消費品，受托方與委托方的賬務處理(見表1—31)。

　　考點十八　應交營業(yè)稅

　　(一)應交營業(yè)稅概述

　　營業(yè)稅是對提供應稅勞務。轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù)。

　　(二)應交營業(yè)稅的賬務處理

　　企業(yè)應交的營業(yè)稅，計入“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅.借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費一一應交營業(yè)稅”科目;出售無形資產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅.貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目。

　　考點十九其他應交稅費

　　(一)應交資源稅

　　對外銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”.自產(chǎn)自用的應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等。

　　(二)應交城市維護建設稅

　　應納稅額=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅)×適用稅率

　　企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”。

　　實際上繳時，借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)應交教育費附加

　　企業(yè)按規(guī)定計算出應交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交教育費附加”。實際上繳時，借記“應交稅費——應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)應交土地增值稅

　　土地增值稅按照轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。

　　企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”;土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”，同時沖減“無形資產(chǎn)”賬面價值，將其差額，記入營業(yè)外收支。

　　(五)應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費

　　企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費記入“管理費用”科目。

　　(六)應交個人所得稅

　　企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。

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