>>>>2016會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義匯總

　　[零基礎(chǔ)學(xué)員]2016會(huì)計(jì)職稱通關(guān)復(fù)習(xí)規(guī)劃已經(jīng)發(fā)布

　　考點(diǎn)五　持有至到期投資

　　(一)持有至到期投資的內(nèi)容

　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。

　　(二)持有至到期投資的賬務(wù)處理

　　1.持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

　　企業(yè)為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

　　2.持有至到期投資的取得

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期末領(lǐng)取的利息)

　　貸：其他貨幣資金等

　　【提示】“持有至到期投資——成本”只反映債券面值;“持有至到期投資——利息調(diào)整”中既反映債券溢價(jià)，也反映了傭金、手續(xù)費(fèi)等。

　　3.持有至到期投資的持有

　　持有至到期投資的債券利息收入

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金。

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”(見(jiàn)圖1一7)。

　　【提示】當(dāng)債券為到期一次還本付息的，上述計(jì)算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金”項(xiàng)目為0。

　　4.持有至到期投資的減值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。

　　(1)計(jì)提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　(2)轉(zhuǎn)回

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　5.持有至到期投資的出售

　　借：其他貨幣資金等

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額，也可能在借方)

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