>>>>2016初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)要點(diǎn)匯總
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【預(yù)習(xí)要點(diǎn)】
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)單公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。
實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收利息)。
持有至到期投資取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：持有至到期投資——成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
貸：其他貨幣資金一一存出投資款
借：其他貨幣資金一一存出投資款(實(shí)際支付的金額)
持有至到期投資一一利息調(diào)整(倒擠、或借方)
【預(yù)習(xí)要點(diǎn)】
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
持有期間的債券利息收入：
(1)針對(duì)分期付息到期還本的債券
持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日：
借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)
持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠、或貸方)
貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)
借：其他貨幣資金——存出投資款
貸：應(yīng)收利息
最后一期：
借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)
持有至到期投資——利息調(diào)整(先計(jì)算差額)(或貸方)
貸：投資收益(倒擠)
(2)針對(duì)到期一次還本付息的債券
持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)
——利息調(diào)整(倒擠、或貸方)
貸：投資收益(先計(jì)算差額)(或貸方)
最后一期：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)
——利息調(diào)整(倒擠、或貸方)
貸：投資收益(倒擠)
【預(yù)習(xí)要點(diǎn)】
1.持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
3.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，按照已恢復(fù)的金額
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備
【要點(diǎn)點(diǎn)撥】
交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值模式計(jì)量，不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。
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