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　　第一章 資 產(chǎn)

　　第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)應(yīng)收票據(jù)概述

　　(二)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

　　【章節(jié)關(guān)系】：

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　　【知識點(diǎn)】：應(yīng)收票據(jù)

　　(一)應(yīng)收票據(jù)概述

　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

　　商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。(債權(quán)人：應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人：應(yīng)付票據(jù))

　　比較：銀行匯票，記入“其他貨幣資金”。

　　(二)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

　　1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

　　因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目;因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到、開出承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。

　　商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

　　2.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

　　企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容

　　(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

　　【章節(jié)關(guān)系】：

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　　【知識點(diǎn)】：應(yīng)收賬款

　　(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

　　(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

　　為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

　　1.銷售時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　2.收回應(yīng)收賬款時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　3.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：銀行存款

　　4.收回代墊費(fèi)用時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　5.在收到承兌的商業(yè)匯票時：

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　6.不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負(fù)債表。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)預(yù)付賬款

　　【章節(jié)關(guān)系】：

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　　【知識點(diǎn)】：預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

　　企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負(fù)債表。

　　企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目;

　　當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;

　　當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，對收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容

　　(二)其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

　　【章節(jié)關(guān)系】：

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　　【知識點(diǎn)】：其他應(yīng)收款

　　(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

　　其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括：

　　1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;

　　2.應(yīng)收的出租包裝物租金;

　　3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等;

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　(二)其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

　　其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額人賬。

　　為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

　　(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　【章節(jié)關(guān)系】：

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　　【知識點(diǎn)】：應(yīng)收款項(xiàng)減值

　　(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

　　企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)等)，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。

　　1.直接轉(zhuǎn)銷法

　　采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　2.備抵法

　　備抵法是采用一定的方法：

　　(1)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時建立壞賬準(zhǔn)備;

　　(2)待壞賬實(shí)際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。

　　(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，壞賬準(zhǔn)備科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。

　　壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額。

　　企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

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