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　　2016年《初級會計實務》預習要點：原材料

　　【預習要點】

　　一、　實際成本法

　　1.購入材料

　　(1)發(fā)票賬單與材料同時到達

　　借：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　購貨方支付的增值稅進項稅額不能抵扣的(如小規(guī)模納稅人)，計入原材料成本。

　　(2)發(fā)票賬單已到、材料未達

　　借：在途物資

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　貸材料到達、入庫后，根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。

　　(3)材料已到、發(fā)票賬單未到

　　借：原材料

　　貸：應付賬款——暫估應付賬款

　　下月初做相反的會計分錄，收到發(fā)票賬單后按實際金額入賬。

　　(4)預付貨款、材料未到

　　借：預付賬款

　　貸：銀行存款等、

　　驗收入庫，借記“原材料”等科目，貸記“預付賬款”科目。

　　2.發(fā)出原材料

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領用)

　　制造費用(車間一般耗用用)

　　管理費用(行政管理部門耗用)

　　貸：原材料

　　發(fā)出原材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從個別計價法、先進先出法、移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　二、計劃成本法

　　(1)采購時

　　借：材料采購(實際成本)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(2)驗收入庫時

　　借：原材料等(計劃成本)

　　材料成本差異(倒擠，可能在貸方)

　　貸：材料采購(實際成本)

　　(3)月末，企業(yè)根據(jù)領料單等編制的“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領用)、制造費用(車間一般耗用用)、管理費用(行政管理部門耗用)、銷售費用(銷售部們耗用)

　　貸：原材料(計劃成本)

　　(4)月末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異額

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領用)、制造費用(車間一般耗用用)、管理費用(行政管理部門耗用)、銷售費用(銷售部們耗用)

　　貸：材料成本差異(可能在借方，與期末結(jié)存材料成本差異方向相反)

　　【要點點撥】

　　“材料成本差異”借方登記超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末如有借方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本大于計劃成的差異(超支差異);如有貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成的差異(節(jié)約差異);超支差異用正號(+)表示，節(jié)約差異用負號(—)表示。

　　“材料采購”科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。

　　計算材料成本差異率時(計劃成本)僅僅是驗收入庫部分的材料(不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本)。

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