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　　應(yīng)交增值稅

　　增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)和個人。

　　【不含營改增】

　　增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人

　　一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額(不含增值稅)×征收率

　　(一)一般納稅人的賬務(wù)處理

　　1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配等)

　　2.視同銷售行為

　　(1)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項目(比如廠房建造)、集體福利或個人消費;

　　(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者、無償贈送他人(該部分的會計處理不要求掌握)。

　　會計處理時需要確認“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。

　　【提示】針對企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項目(比如廠房建造)，集體福利或個人消費;需要計算增值稅(銷項稅額);但是用于非應(yīng)稅項目時，貸方會計上不確認收入，而用于集體福利和個人消費在貸方需要在會計上確認收入。

　　3.采購商品和接受勞務(wù)

　　(1)采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額：

　　借：固定資產(chǎn)、材料采購、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、制造費用等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計入材料采購成本或資產(chǎn)成本。

　　(2)針對運輸費的處理：

　　根據(jù)營改增的規(guī)定，自2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增政策，運輸費用的進項稅額按照貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的注明增值稅稅額抵扣(11%);自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計算進項稅額的運輸費用結(jié)算單據(jù)僅僅限于鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)一類。

　　針對初級考試題目會直接說明。

　　【提示】僅僅是鐵路運輸費的部分可以按照7%的扣除率計算抵扣，如果是運雜費或運輸費裝卸費合計等，均不能按照7%進行抵扣;

　　考試時，如果題目中給出了7%抵扣率才需要計算，沒有給出就不用計算了。

　　(3)購入免稅的貨物一般不能抵扣增值稅銷項稅額，但稅法規(guī)定購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率(13%)計算進項稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。

　　4.進項稅額轉(zhuǎn)出

　　(1)企業(yè)將購買的貨物用于非應(yīng)稅項目(比如廠房建設(shè))、集體福利或個人消費;作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，不再計算銷項稅額。

　　(2)企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災(zāi)害造成的)其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

　　【提示】購買的貨物的毀損如果是由于自然災(zāi)害造成的，購買材料時的增值稅進項稅額不用轉(zhuǎn)出。

　　5.交納增值稅

　　當(dāng)期銷項稅額(銷售貨物+視同銷售)減去當(dāng)期進項稅額(購進貨物的進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出)=當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　6.出口退稅

　　企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收出口退稅額：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　【提示】不能確認營業(yè)外收入，退的是購買貨物的進項稅額。

　　(二)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。不能抵扣增值稅進項稅額。

　　應(yīng)納增值稅=含稅銷售額/(1+征收率3%)×征收率3%。

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