四、現(xiàn)金流量表【★2013年多選題、判斷題、2012年判斷題、2011年客觀題】

　　(一)現(xiàn)金流量表概述

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉換不屬于現(xiàn)金流量。

　　現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。

　　【注意】不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。

　　現(xiàn)金流量可以分為經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量。

　　經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

　　投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。

　　籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。

　　【注意】償付應付賬款、應付票據等商業(yè)應付款屬于經營活動，不屬于籌資活動。

　　(二)現(xiàn)金流量表的結構

　　我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。

　　(三)現(xiàn)金流量表的編制

　　在具體編制時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。

　　1.經營活動產生的現(xiàn)金流量

　　企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當采用直接法列示經營活動現(xiàn)金流量。

　　(1)“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，包括①本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金+②前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金(包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預收的銷售款項+③企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金一④本期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額+應收賬款本期減少額(一應收賬款本期增加額)+應收票據

　　本期減少額(-應收票據本期增加額)+預收款項本期增加額

　　(2)“購買商品和接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，包括①購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金(包括增值稅進項稅額)+②企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務支付的現(xiàn)金+③本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項-④本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

　　購買商品和接受勞務支付的現(xiàn)金=本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金+本期支付前期的應付賬款和應付票據+本期預付的款項-本期因購貨退回收到的現(xiàn)金

　　(3)“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項目，包括企業(yè)本年實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個人所得稅)。

　　【注意1】支付給在建工程人員的工資及其他費用在“構建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　【注意2】支付給離退休人員的各項費用在“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　　2.投資活動產生的現(xiàn)金流量

　　(1)“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，包括企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)長期股權投資等收到的現(xiàn)金(但處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外)。

　　(2)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，包括企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。

　　(3)“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額”項目，包括企業(yè)出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金(包括因資產毀損而收到的保險賠償收入)，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的金額。

　　(4)“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目，包括①購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金+

　　②以現(xiàn)金支付的在建工程人員工資。

　　【注意】購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分、融資租入固定資產支付的租賃費、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產各期支付的現(xiàn)金不屬于“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目。

　　(5)“投資支付的現(xiàn)金”項目，包括取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權投資等所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用(但取得子公司及其他經營單位支付的現(xiàn)金凈額除外)。

　　3.籌資活動產生的現(xiàn)金流量

　　(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，包括①增發(fā)股票收到的現(xiàn)金+②發(fā)行公司債券收到的現(xiàn)金一

　　③直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

　　(2)償還債務支付的現(xiàn)金”項目，包括①清償長期借款支付的本金+②償還公司到期債券支付的本金。

　　(3)“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，包括①取得短期借款收到的現(xiàn)金+②舉借長期借款而收到的現(xiàn)金。

　　(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，包括①企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利+②支付給其他投資范圍的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息+③購建固定資產支付的已資本化的利息費用+④為購建固定資產支付的專門借款利息。

　　【例題10·單選題】下列各項現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中經營活動產生的現(xiàn)金流量的是(　　)。

　　A.償還應付賬款

　　B.償還長期借款

　　C.出售長期股權投資收到的現(xiàn)金

　　D.支付借款利息

　　【答案】A

　　【解析】選項BD均屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量;選項C屬于投資活動所產生的現(xiàn)金流量。

　　【例題11·多選題】下列各項，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的有(　　)。

　　A.庫存現(xiàn)金

　　B.其他貨幣資金

　　C.3個月內到期的債券投資

　　D.股票投資

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包含庫存現(xiàn)金、隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金以及3個月內到期的債券投資。股票投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。

　　【例題12·單選題】甲公司2013年實現(xiàn)營業(yè)收入為1000萬元，其中現(xiàn)銷收入550萬元，賒銷收入450萬元;當年收回以前年度賒銷的收入380萬元，當年預收貨款120萬元，預付貨款30萬元;當年因銷售退回支付20萬元，當年購貨退貨收到40萬元，不考慮其他因素，則甲公司當年“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目列示的金額為(　　)萬元。

　　A.990

　　B.1030

　　C.1100

　　D.1150

　　【答案】B

　　【解析】銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=550+380+120-20=1030(萬元)。

　　【例題13·多選題l現(xiàn)金流量表中的“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項目包括(　　)。

　　A.支付給離退休人員的退休金

　　B.支付給在建工程人員的職工薪酬

　　C.支付給車間管理人員的職工薪酬

　　D.支付給生產工人的職工薪酬

　　【答案】CD

　　【解析】支付給離退休人員的各項費用在“支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目中反映。

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