點擊查看:2014初級會計職稱《初級會計實務(wù)》易錯易混點匯總
第十章 事業(yè)單位
【易錯易混一】零余額賬戶用款額度與財政應(yīng)返還額度和財政補助收入
一、財政直接支付方式下(如:支付教師工資):(國庫直接將款項支付給收款人賬戶,事業(yè)單位不接觸該款項)
借:事業(yè)支出—財政補助支出
貸:財政補助收入
二、財政授權(quán)支付方式下:
(如:支付教師工資):(向財政支付執(zhí)行機構(gòu)提出支付申請,財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接將款項支付給代理銀行中事業(yè)單位的“零余額賬戶用款額度”,事業(yè)單位在月度用款額度內(nèi),自行開具支付令,通過財政支付執(zhí)行機構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行付款。事業(yè)單位不接觸該款項)
申請時:
借:零余額賬戶用款額度
貸:財政補助收入
用款時:
借:事業(yè)支出—財政補助支出
貸:零余額賬戶用款額度
【提示1】在財政授權(quán)支付方式下需要設(shè)置“零余額賬戶用款額度”,直接支付方式下不需要。
【提示2】年度終了,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)財務(wù)處理,所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。
三、財政應(yīng)返還額度
1.在財政直接支付方式下,年度終了,根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額:
【提示】該情況屬于預(yù)算指標(biāo)大于財政支出。小于的情況無處理。
借:財政應(yīng)返還額度—財政直接支付
貸:財政補助收入
下年度恢復(fù)財政直接支付額度后,事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時:
借:事業(yè)支出—財政補助支出
貸:財政應(yīng)返還額度—財政直接支付
【提示1】比如某事業(yè)單位2012年全年預(yù)算支付總數(shù)為100萬元,實際財政支付為90萬元;差額10萬元;
實際支付90萬元時:
借:事業(yè)支出—財政補助支出 90
貸:財政補助收入 90
期末差額處理:
借:財政應(yīng)返還額度 10(類似于應(yīng)收賬)
貸:財政補助收入 10
2013年度,財政直接支付時:
借:事業(yè)支出—財政補助支出 10
貸:財政應(yīng)返還額度—財政直接支付 10(類似于應(yīng)收款)
【提示2】比如某事業(yè)單位2012年全年預(yù)算支付總數(shù)為100萬元,實際財政支付為110萬元;差額10萬元,期末不做處理,說明不存在應(yīng)收的部分,比預(yù)算多支付的也不存在返給國庫的問題。
2012年全年處理:
借:事業(yè)支出—財政補助支出 110
貸:財政補助收入 110
2.財政授權(quán)支付方式下:
(1)年度終了,依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理:
借:財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付
貸:零余額賬戶用款額度
下年初恢復(fù)額度時:
借:零余額賬戶用款額度
貸:財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付
【提示1】在財政授權(quán)支付方式下是指的,比如某事業(yè)單位2012年全年申請的“零余額賬戶用款額度”總額為100萬元,2012年全年實際用款90萬元,差額10萬元;
申請時:
借:零余額賬戶用款額度 100
貸:財政補助收入 100
實際支付90萬元時:
借:事業(yè)支出—財政補助支出 90
貸:零余額賬戶用款額度 90
期末差額注銷額度時:
借:財政應(yīng)返還額度 10(類似于應(yīng)收賬)
貸:零余額賬戶用款額度 10
下年初恢復(fù)額度時:
2013年度:
借:零余額賬戶用款額度 10
貸:財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付 10(類似于應(yīng)收款)
(2)事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的處理:
【提示2】比如某事業(yè)單位2012年全年申請的預(yù)算指標(biāo)是120萬元,“零余額賬戶用款額度”下達的總額為100萬元,差額20萬元,2012年全年實際用款90萬元.
申請時:
借:零余額賬戶用款額度 100
貸:財政補助收入 100
實際支付90萬元時:
借:事業(yè)支出—財政補助支出 90
貸:零余額賬戶用款額度 90
期末差額注銷額度時:
借:財政應(yīng)返還額度 10(類似于應(yīng)收賬)
貸:零余額賬戶用款額度 10
下年初恢復(fù)額度時:
2013年度:
借:零余額賬戶用款額度 10
貸:財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付 10(類似于應(yīng)收款)
借:財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付 20(類似應(yīng)收款)
貸:財政補助收入 20
下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時:
借:零余額賬戶用款額度 20
貸:財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付 20(類似應(yīng)收款)
【提示】相當(dāng)于整體額度提高到120萬元。
【相關(guān)鏈接】“零余額賬戶用款額度”科目,僅僅在財政授權(quán)支付下使用;而“財政應(yīng)返還額度”科目,財政授權(quán)支付和財政直接支付方式下均涉及該科目。
【易錯易混二】財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余的區(qū)別。
期末:針對財政補助結(jié)轉(zhuǎn)中的項目支出中的余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余;局С霾唤Y(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余。
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