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　　第二節(jié)　資產(chǎn)和負(fù)債

　　一、資產(chǎn)

　　(一)貨幣資金

　　事業(yè)單位的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

　　1.庫存現(xiàn)金

　　注意：

　　現(xiàn)金清查時如發(fā)現(xiàn)溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

　　2.銀行存款

　　3.零余額賬戶用款額度

　　(1)國庫集中支付制度及程序

　　國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

　　(2)零余額賬戶用款額度的核算

　　事業(yè)單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度。該科目借方登記收到授權(quán)支付到賬額度，貸方登記支用的零余額用款額度，期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款額度。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。

　　在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。按規(guī)定支用額度時，借記“事業(yè)支出”、“存貨”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

　　(二)短期投資

　　1.取得時，按照實(shí)際成本入賬，實(shí)際成本包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi);

　　2.持有期間實(shí)際收到利息時，計(jì)入“其他收入”;

　　3.處置短期投資時，處置損益計(jì)入“其他收入”。

　　(三)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。

　　1.財(cái)政應(yīng)返還額度

　　財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。

　　在財(cái)政直接支付方式下，年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目。

　　在財(cái)政授權(quán)支付方式下，年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，下年初恢復(fù)額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

　　2.應(yīng)收票據(jù)

　　3.應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

　　注意：

　　逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

　　(四)存貨

　　1.事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不作為存貨核算。

　　2.盤盈的存貨，計(jì)入“其他收入”科目。盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目;報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，計(jì)入“其他支出”。

　　(五)長期投資

　　事業(yè)單位長期投資增加和減少時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額保持相等。

　　1.長期投資的取得

　　事業(yè)單位依法取得長期投資時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金取得長期投資時，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

　　2.長期投資持有期間的收益

　　事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算。事業(yè)單位收到利潤或者利息時，按照實(shí)際收到的金額，計(jì)入“其他收入——投資收益”科目。

　　3.長期投資的處置

　　(六)固定資產(chǎn)

　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。購置固定資產(chǎn)的支出，在實(shí)際支付購買價款時確認(rèn)為當(dāng)期支出或減少專用基金中的修購基金，同時增加固定資產(chǎn)原值和非流動資產(chǎn)基金。在計(jì)提折舊時，逐期減少固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。處置固定資產(chǎn)時，相應(yīng)減少非流動資產(chǎn)基金。

　　注意：

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

　　(七)在建工程

　　注意：

　　事業(yè)單位在建工程增加或減少時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金。

　　(八)無形資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

　　事業(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計(jì)提攤銷時，逐期減少無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。

　　【例題·單選題】事業(yè)單位如發(fā)生無法查明原因的現(xiàn)金溢余，下列處理中正確的是(　)。

　　A.沖減事業(yè)支出

　　B.沖減其他支出

　　C.計(jì)入其他收入

　　D.計(jì)入經(jīng)營收入

　　『正確答案』C

　　『答案解析』現(xiàn)金清查時如發(fā)現(xiàn)溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。

　　【例題·多選題】下列有關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)的表述中，恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.收到財(cái)政直接支付到賬通知書時，借記“零余額賬戶用款額度”

　　B.應(yīng)收款項(xiàng)期末不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　C.長期投資的賬面余額與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額應(yīng)保持相等

　　D.盤盈的存貨，按確定的入賬價值計(jì)入“其他收入”

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』“零余額賬戶用款額度”用于財(cái)政授權(quán)支付方式，而非財(cái)政直接支付方式。

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