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2014初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)易混點(diǎn)(1)

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  2014初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)易混點(diǎn)第一章

  第一章 資產(chǎn)

  【易錯(cuò)易混點(diǎn)1】賬面余額、賬面凈值、賬面價(jià)值的區(qū)別?

  【例題】甲公司2010年12月25日以銀行存款10萬元購入一項(xiàng)設(shè)備,預(yù)計(jì)使用年限是5年,凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊,不考慮增值稅。2012年12月31日該設(shè)備存在減值跡象,經(jīng)測試發(fā)生減值1萬元,則甲公司2012年12月31日該設(shè)備的賬面余額、賬面凈值及賬面價(jià)值分別是多少?

  【答案】該設(shè)備截至2012年12月31日計(jì)提的累計(jì)折舊=10÷5×2=4(萬元);

  賬面余額=賬戶余額=原價(jià)=10(萬元);

  賬面凈值=賬面余額(原價(jià))-累計(jì)折舊=10-4=6(萬元);

  賬面價(jià)值=賬面凈值-計(jì)提的減值準(zhǔn)備=賬面余額-累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備=10-4-1=5(萬元)。

  【總結(jié)】

  賬面余額:初始計(jì)入該資產(chǎn)賬戶的金額,即該資產(chǎn)的原價(jià),不扣除該資產(chǎn)的折舊、攤銷及減值準(zhǔn)備;

  賬面凈值:賬面余額扣除累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷后的金額,通常涉及的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn);

  賬面價(jià)值:賬面余額扣除累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的金額。

  提示:如果是存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)不涉及折舊及攤銷的,賬面價(jià)值即賬面余額扣除減值準(zhǔn)備后的金額。

  【易錯(cuò)易混點(diǎn)2】處置交易性金融資產(chǎn)對投資收益及損益的影響?


投資收益

當(dāng)期損益

一段期間

該段時(shí)間的投資收益加總即可

該段時(shí)間的所有影響當(dāng)期損益的金額加總即可

出售
   時(shí)點(diǎn)

處置時(shí)收到的價(jià)款-賬面價(jià)值+公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入的投資收益
   簡單方法:處置時(shí)收到的價(jià)款-購買時(shí)的初始確認(rèn)金額

處置時(shí)收到的價(jià)款-資產(chǎn)賬面價(jià)值

  【例題】甲公司2011年1月1日購入面值為2000萬元,年利率為4%的債券,通過銀行存款支付價(jià)款2080萬元(含已到付息期尚未發(fā)放的利息80萬元),另支付交易費(fèi)用10萬元,劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年1月5日,收到購買時(shí)價(jià)款中包含的債券利息80萬元。2011年12月31日,該債券的公允價(jià)值為2120萬元,2012年1月5日收到債券2011年度的利息80萬元,2012年4月10日出售債券售價(jià)2160萬元,已收到并存入銀行。

  要求:(1)分別計(jì)算2012年4月10日出售該債券的投資收益和影響當(dāng)期損益的金額。

  (2)分別計(jì)算從購入到出售累計(jì)的投資收益和影響當(dāng)期損益的金額。

  購入時(shí):

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本 2000

  應(yīng)收利息 80

  投資收益 10

  貸:銀行存款 2090

  2011年1月5日:

  借:銀行存款 80

  貸:應(yīng)收利息 80

  2011年12月31日:

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 120

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 120

  借:應(yīng)收利息 80

  貸:投資收益 80

  2012年4月10日:

  借:銀行存款 2160

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 2000

  ——公允價(jià)值變動(dòng) 120

  投資收益 40

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 120

  貸:投資收益 120

  (1)

 、2012年4月10日的投資收益=2160-(2000+120)+120=160(萬元)或者2160-2000=160(萬元)。

 、2012年4月10日出售該債券影響當(dāng)期損益的金額=2160-(2000+120)=40+120-120=40(萬元)。

  (2)

  ①從購入到出售累計(jì)的投資收益=-10(購入時(shí)交易費(fèi)用)+80(利息收益)+(40+120)(出售時(shí)點(diǎn)的投資收益)=230(萬元)。

 、趶馁徣氲匠鍪塾绊懏(dāng)期損益的金額=-10(購入時(shí)交易費(fèi)用)+80(利息收益)+120(公允價(jià)值變動(dòng)損益)+(40+120)(出售時(shí)點(diǎn)的投資收益)-120(出售時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益的減少)=230(萬元)。

  可見從購入到出售累計(jì)的投資收益就是該段時(shí)間對當(dāng)期損益的影響金額。

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