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　　第三節(jié)　利潤(rùn)表

　　一、利潤(rùn)表概述和結(jié)構(gòu)

　　利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。

　　我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式。

　　二、利潤(rùn)表的編制

　　1.企業(yè)利潤(rùn)表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：

　　第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)。

　　第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。

　　第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，計(jì)算凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用。

　　第四步，以凈利潤(rùn)(或凈虧損)為基礎(chǔ)，計(jì)算每股收益。

　　第五步，以凈利潤(rùn)(或凈虧損)和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計(jì)算綜合收益總額。

　　2.利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列方法：

　　利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列 “本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列�！氨酒诮痤~”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益” 和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。

　　如：“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列;“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目,根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本” 科目的發(fā)生額計(jì)算分析填列。

　　【例題·單選題】企業(yè)當(dāng)期因日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)交納的增值稅為54 000元， 當(dāng)期確認(rèn)并交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、 資源稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加分別為5 000元、600元、8 500元、6 810元，則反映在利潤(rùn)表上的營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)為(　)元。

　　A.74 910

　　B.20 910

　　C.14 100

　　D.54 000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)交增值稅不計(jì)入利潤(rùn)表，因此在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目反映的金額: 5000+600+8 500+6 810=20 910(元)。

　　【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。存貨按實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不含增值稅，其銷(xiāo)售成本隨銷(xiāo)售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2012年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)資料如下:

　　資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

　　編制單位：甲上市公司 2012年1月1日 　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元

　　2012年甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)購(gòu)入材料一批，開(kāi)具商業(yè)承兌匯票一張，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款為30萬(wàn)元，增值稅額為5.1萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(2)以銀行存款購(gòu)入公允價(jià)值為100萬(wàn)元的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值仍為100萬(wàn)元。

　　(3)計(jì)算并確認(rèn)短期借款利息5萬(wàn)元。

　　(4)計(jì)算并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8萬(wàn)元。

　　(5)計(jì)提行政管理部門(mén)用固定資產(chǎn)折舊20萬(wàn)元;攤銷(xiāo)管理用無(wú)形資產(chǎn)成本10萬(wàn)元。

　　(6)銷(xiāo)售庫(kù)存商品一批，該批商品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，實(shí)際成本為65萬(wàn)元，商品已發(fā)出。甲公司已于上年預(yù)收貨款60萬(wàn)元，其余款項(xiàng)尚未結(jié)清。

　　(7)分配工資費(fèi)用，其中企業(yè)行政管理人員工資15萬(wàn)元，在建工程人員工資5萬(wàn)元。

　　(8)計(jì)提應(yīng)計(jì)入在建工程成本的分期付息的長(zhǎng)期借款利息20萬(wàn)元。

　　(9)確認(rèn)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益50萬(wàn)元。

　　(10)計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3萬(wàn)元(教育費(fèi)附加略)。

　　(11)轉(zhuǎn)銷(xiāo)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款30萬(wàn)元。

　　(12)假定不考慮遞延所得稅，所得稅率為25%;按稅后凈利的10%提取法定盈余公積。

　　要求：根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題

　　(1)針對(duì)業(yè)務(wù)(1)中開(kāi)具的商業(yè)承兌匯票的處理中，正確的是(　)。

　　A.應(yīng)將其計(jì)入其他貨幣資金科目的貸方

　　B.應(yīng)將其計(jì)入應(yīng)收票據(jù)的貸方

　　C.應(yīng)將其計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的貸方

　　D.應(yīng)將其計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的借方

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)作為債務(wù)人，開(kāi)具商業(yè)承兌匯票應(yīng)計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的貸方。

　　(2)對(duì)甲公司2012年發(fā)生的交易事項(xiàng)的表述中，正確的是(　)。

　　A.業(yè)務(wù)(3)應(yīng)確認(rèn)5萬(wàn)元的財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.業(yè)務(wù)(4)會(huì)導(dǎo)致甲公司利潤(rùn)減少8萬(wàn)元

　　C.業(yè)務(wù)(6)會(huì)給甲公司帶來(lái)利潤(rùn)增加40萬(wàn)元

　　D.業(yè)務(wù)(9)應(yīng)在確認(rèn)投資收益的同時(shí)，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』短期借款利息應(yīng)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)增加資產(chǎn)減值損失8萬(wàn)元;銷(xiāo)售商品會(huì)增加利潤(rùn)(100—65)35萬(wàn)元;確認(rèn)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資收益應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。

　　(3)對(duì)業(yè)務(wù)(11)的下列處理中，正確的是(　)。

　　A.應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的貸方

　　B.應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的借方

　　C.應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的貸方

　　D.應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的借方

　　『正確答案』C

　　『答案解析』轉(zhuǎn)銷(xiāo)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　(4)甲公司2012年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為(　)萬(wàn)元。

　　A.59

　　B.54

　　C.50

　　D.40.5

　　『正確答案』B

　　『答案解析』利潤(rùn)總額=(100 — 65)— 5— 8—30—15+50—3+30=54(萬(wàn)元)。

　　(5)對(duì)甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的表述中，正確的是(　)。

　　A.貨幣資金的金額應(yīng)為220.4萬(wàn)元

　　B.應(yīng)收賬款的金額應(yīng)為151.2萬(wàn)元

　　C.存貨的金額應(yīng)為333萬(wàn)元

　　D.在建工程的金額應(yīng)為105萬(wàn)元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』貨幣資金=320.4-100=220.4(萬(wàn)元);應(yīng)收賬款=159.2-8+57=208.2(萬(wàn)元);存貨=368+30-65=333(萬(wàn)元);在建工程=100+5+20=125(萬(wàn)元)。

　　(6)對(duì)甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債和所有者權(quán)益的表述中，不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)付賬款的金額應(yīng)為54萬(wàn)元

　　B.預(yù)收款項(xiàng)的金額應(yīng)為60萬(wàn)元

　　C.應(yīng)交稅費(fèi)的金額應(yīng)為38萬(wàn)元

　　D.未分配利潤(rùn)的金額應(yīng)為54萬(wàn)元

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』應(yīng)付賬款=84-30=54(萬(wàn)元);預(yù)收款項(xiàng)=60-60=0;應(yīng)交稅費(fèi)=9.6-5.1+17+3+13.5=38(萬(wàn)元);未分配利潤(rùn)=6.16+54-13.5-4.05=42.61(萬(wàn)元)。

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