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　　第五章　費　用

　　【考情分析】

　　本章介紹的是反映企業(yè)經營成果的三個會計要素中的費用要素的確認、計量和記錄。相對于考試而言，本章屬于非重點內容，主要考查客觀題或在不定項選擇題中涉及，所占分數(shù)也較少。

　　【內容講解】

　　一、費用的概念及其主要內容

　　費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　企業(yè)的費用主要包括：成本費用和期間費用。

　　費用的基本賬務處理：

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于費用的有(　)。

　　A.營業(yè)稅金及附加

　　B.銷售費用

　　C.管理費用

　　D.營業(yè)外支出

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』費用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的經濟利益的總流出，營業(yè)外支出不是日�；顒又邪l(fā)生的，所以不屬于費用。

　　二、營業(yè)成本

　　營業(yè)成本是企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，在確認收入時，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

　　(一)主營業(yè)務成本——銷售商品、提供勞務等經常性活動所發(fā)生的成本。

　　(二)其他業(yè)務成本——除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出。如銷售材料的成本、隨同產品出售單獨計價的包裝物成本等。

　　【例題·多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應計入其他業(yè)務成本的有(　)。

　　A.銷售材料的成本

　　B.出售單獨計價包裝物的成本

　　C.出租包裝物的成本

　　D.經營租賃出租設備計提的折舊

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』以上四項全部計入其他業(yè)務成本。

　　三、營業(yè)稅金及附加

　　營業(yè)稅金及附加是企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。

　　【例題·多選題】下列各項中，應計入營業(yè)稅金及附加的有(　)。

　　A.處置無形資產應交的營業(yè)稅

　　B.進口材料應交的關稅

　　C.銷售應稅產品的資源稅

　　D.銷售應稅消費品應交的消費稅

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A調整營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，選項B計入進口商品的成本。

　　【例題·單選題】2012年5月，甲公司銷售商品實際應交增值稅38萬元、應交消費稅20萬元，提供運輸勞務實際應交營業(yè)稅15萬元;適用的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%，假定不考慮其他因素，甲公司當月應列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額為(　)萬元。

　　A.7.3

　　B.38.5

　　C.42.3

　　D.80.3

　　『正確答案』C

　　『答案解析』計入“營業(yè)稅金及附加”科目的金額為=20+15+(38+20+15)×(7%+3%)=42.3(萬元)。

　　四、期間費用

　　期間費用是企業(yè)日�；顒影l(fā)生的應直接計入當期損益的費用。期間費用包括：銷售費用、管理費用和財務費用。

　　(一)銷售費用

　　銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出也屬于銷售費用。

　　(二)管理費用

　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營活動而發(fā)生的各項費用。包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、 技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出。

　　(三)財務費用

　　財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　【例題·多選題】下列各項中，應記入“管理費用”科目的有(　)。

　　A.公司籌建期間的開辦費

　　B.無形資產研究費用

　　C.生產車間管理人員的職工薪酬

　　D.計提的存貨跌價準備

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C生產車間管理人員的職工薪酬應記入“制造費用”科目，選項D計提的存貨跌價準備應記入“資產減值損失”科目。

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