三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

　　如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任意一條，均不應(yīng)確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。

　　企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　【注意】

　　如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需要進行上述處理。

　　“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。

　　【例題·單選題】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，應(yīng)借記的會計科目是(　)。

　　A.在途物資

　　B.庫存商品

　　C.主營業(yè)務(wù)成本

　　D.發(fā)出商品

　　『正確答案』D

　　『答案解析』已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品要作為“發(fā)出商品”核算;借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　【例題】A公司于2012年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為60 000元。A公司在銷售該批商品時已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　『正確答案』

　　發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　17 000

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　17 000

　　假定2012年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時確認收入，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100 000

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　假定A公司于2012年12月6日收到B公司支付的貨款，應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　117 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　117 000

　　四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

　　企業(yè)銷售商品滿足確認收入條件時，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確認銷售商品收入的金額時，應(yīng)注意下列因素：

　　(一)商業(yè)折扣

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。

　　企業(yè)的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，其不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。

　　(二)現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣是一種理財費用，是企業(yè)為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予的一種優(yōu)惠�，F(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用。在確定銷售商品收入時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

　　在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方式是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.銷售企業(yè)在確認銷售收入時將現(xiàn)金折扣抵減收入

　　B.銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用

　　C.購買企業(yè)在購入商品時將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認的應(yīng)付賬款

　　D.購買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』對于銷售企業(yè)，應(yīng)當按照扣除折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。對于購買企業(yè)，購入商品時應(yīng)當以總的價款計入應(yīng)付賬款，而現(xiàn)金折扣應(yīng)該在實際發(fā)生時沖減財務(wù)費用。

　　(三)銷售折讓

　　銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

　　(1)如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入，則應(yīng)在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

　　(2)企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。

　　【例題·單選題】某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬元、現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計入當月財務(wù)費用的金額為(　)萬元。

　　A.15　　　B.20

　　C.35　　　D.45

　　『正確答案』A

　　『答案解析』商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現(xiàn)金折扣在財務(wù)費用科目中體現(xiàn)，因此答案應(yīng)該選擇A。

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