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第三節(jié) 留存收益
一、留存收益概述
留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分。
未分配利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)過(guò)利潤(rùn)分配后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于留存收益的是( )。
A.資本溢價(jià) B.任意盈余公積
C.未分配利潤(rùn) D.法定盈余公積
『正確答案』BCD
『答案解析』留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以BCD都屬于留存收益。A不屬于留存收益。
二、留存收益的賬務(wù)處理
(一)利潤(rùn)分配
1.利潤(rùn)分配的順序
利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。
企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)。
可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)(減未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入
可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：①提取法定盈余公積;②提取任意盈余公積;③向投資者分配利潤(rùn)。
2.設(shè)置的科目
留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”科目。
企業(yè)在“利潤(rùn)分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。
年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額;如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。
�、俳Y(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn);
首先，將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)通過(guò)本年利潤(rùn)科目的借方轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)的貸方，形成可供分配的利潤(rùn)，進(jìn)行具體的利潤(rùn)分配;
�、谔崛》ǘㄓ喙e;
③提取任意盈余公積;
④按照股東大會(huì)的決議，向投資者分配利潤(rùn);
�、輰⒗麧�(rùn)分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)5年，超過(guò)5年以后可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用盈余公積補(bǔ)虧。
用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，不需要做賬務(wù)處理，屬于利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借貸方自動(dòng)抵減;以盈余公積補(bǔ)虧時(shí)，分錄如下：
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
【例題·判斷題】未分配利潤(rùn)的數(shù)額等于企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)加未分配利潤(rùn)年初數(shù)。( )
『正確答案』×
『答案解析』盈利的情況下，未分配利潤(rùn)金額應(yīng)等于企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)再減去本年已分配的利潤(rùn)。
【例題·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，向投資者分配利潤(rùn)150萬(wàn)元，該企業(yè)未分配利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。
A.10 B.90
C.100 D.110
『正確答案』D
『答案解析』未分配利潤(rùn)=100+200-200×20%-150=110(萬(wàn)元)。
【例題】D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)處理：
『正確答案』
(1)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：
借：本年利潤(rùn) 2 000 000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2 000 000
如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。
(2)提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 200 000
——應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000
貸：盈余公積 200 000
應(yīng)付股利 800 000
同時(shí)，
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 000 000
貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 200 000
——應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000
結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤(rùn);如果余額在借方，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。本例中，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額在貸方，此貸方余額1 000 000元(本年利潤(rùn)2 000 000-提取法定盈余公積200 000-應(yīng)付現(xiàn)金股利800 000)即為D股份有限公司本年年末的累計(jì)未分配利潤(rùn)。
(二)盈余公積
公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年度虧損)中提取。按照《企業(yè)所得稅》規(guī)定，以前年度虧損(5年內(nèi))可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，從第六年起只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。
法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。
企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本(或股本)或派送新股等。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。
A.資本公積轉(zhuǎn)增資本
B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
C.盈余公積彌補(bǔ)虧損
D.稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B導(dǎo)致盈余公積減少，實(shí)收資本增加，因此影響留存收益總額;選項(xiàng)D不做專門(mén)賬務(wù)處理,不影響留存收益;選項(xiàng)A不涉及到留存收益，選項(xiàng)C是留存收益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響留存收益總額。
【例題·單選題】2012年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬(wàn)元，資本公積17萬(wàn)元，盈余公積38萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)32萬(wàn)元。則該企業(yè)2012年1月1日留存收益為( )萬(wàn)元。
A.32 B.38
C.70 D.87
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)的留存收益包括兩個(gè)：盈余公積和未分配利潤(rùn)，所以2012年1月1日留存收益=38+32=70(萬(wàn)元)。
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