(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。
對(duì)于投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。
【注意】
如果接受投資者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應(yīng)將增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”。
【例題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2 340 000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。
『正確答案』
甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 000
貸：實(shí)收資本—乙公司 2 340 000
【例題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分)為100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。
『正確答案』
乙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000
貸：實(shí)收資本—B公司 117 000
【例題·單選題】 甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價(jià)值100 000元，投資協(xié)議約定的價(jià)值120 000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該項(xiàng)投資沒有產(chǎn)生資本溢價(jià)。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加( )元。
A.100 000 B.117 000
C.120 000 D.140 400
『正確答案』D
『答案解析』甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加120 000×(1+17%)=140 400(元)。故答案選D。
(三)實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)
1.實(shí)收資本(或股本)的增加
企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。
(1)企業(yè)接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致。
(2)資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。
2.實(shí)收資本(或股本)的減少
股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目;相反增加資本公積(股本溢價(jià))。
【例題·多選題】甲股份有限公司以銀行存款收購本企業(yè)股票方式減資，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有( )。
A.股本
B.資本公積
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.盈余公積
『正確答案』ABD
『答案解析』股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目。相反增加資本公積。
【例題】 A上市公司2×12年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積(股本溢價(jià))為30 000 000元，盈余公積為40 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A上市公司以現(xiàn)金回購本公司股票20 000 000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A上市公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
『正確答案』
(1)回購本公司股份時(shí)：
借：庫存股 40 000 000
貸：銀行存款 40 000 000
庫存股成本=20 000 000×2=40 000 000(元)
(2)注銷本公司股份時(shí)：
借：股本 20 000 000
資本公積 20 000 000
貸：庫存股 40 000 000
應(yīng)沖減的資本公積=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000(元)
【例題】承上例，假定A上市公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A上市公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
『正確答案』
(1)回購本公司股份時(shí)：
借：庫存股 60 000 000
貸：銀行存款 60 000 000
庫存股成本=20 000 000×3=60 000 000(元)
(2)注銷本公司股份時(shí)：
借：股本 20 000 000
資本公積 30 000 000
盈余公積 10 000 000
貸：庫存股 60 000 000
應(yīng)沖減的資本公積=20 000 000×3-20 000 000×1=40 000 000(元)
由于應(yīng)沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30 000 000元，剩余的10 000 000元應(yīng)沖減盈余公積。
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