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　　第七節(jié)　應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款

　　一、應(yīng)付債券

　　(一)應(yīng)付債券概述

　　債券的發(fā)行價(jià)格受同期實(shí)際利率的影響較大，當(dāng)債券的票面利率高于實(shí)際利率時(shí)，按超過票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為溢價(jià)發(fā)行;當(dāng)債券的票面利率低于實(shí)際利率時(shí)，按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為折價(jià)發(fā)行;當(dāng)債券的票面利率與實(shí)際利率一致時(shí)，按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。

　　(二)應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

　　在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置了“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目核算。

　　1.發(fā)行債券

　　2.發(fā)生債券利息

　　應(yīng)付債券按實(shí)際利率(實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率)計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。其中，對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，通過“應(yīng)付利息”科目核算;對(duì)于一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。

　　3.債券還本付息

　　長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例題】B企業(yè)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)B企業(yè)于20×6年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8%(不計(jì)復(fù)利)、發(fā)行面值總額為40 000 000元的債券。該債券按面值發(fā)行。

　　(2)B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至20×6年12月31日時(shí)工程尚未完工，計(jì)提本年長期債券利息。企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。

　　(3)20×9年7月1日，B企業(yè)償還債券本金和利息。

　　『正確答案』

　　B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)借：銀行存款　　　　　　40 000 000

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　40 000 000

　　(2)借：在建工程　　　　　 　1 600 000

　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息　　1 600 000

　　(40 000 000×8%÷12×6)

　　(3)借：應(yīng)付債券——面值　　40 000 000

　　——應(yīng)計(jì)利息　9 600 000

　　(40 000 000×8%×3)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　49 600 000

　　二、長期應(yīng)付款

　　長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。

　　(一)應(yīng)付融資租賃款——在租賃開始日承租人應(yīng)向出租人支付的最低租賃付款額

　　融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額(租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用)，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。按期支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

　　企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。具體來說，企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價(jià)款總額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

　　【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司采用分期付款方式購入大型設(shè)備一套，當(dāng)日投入使用。合同約定的價(jià)款為2 700萬元，分3年等額支付;該分期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為2 430萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為(　)萬元。

　　A.810

　　B.2 430

　　C.900

　　D.2 700

　　『正確答案』B

　　『答案解析』采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定

　　付款期限比較長，超過了正常信用條件的，該類購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

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