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　　第七節(jié)　應付債券及長期應付款

　　一、應付債券

　　(一)應付債券概述

　　債券的發(fā)行價格受同期實際利率的影響較大，當債券的票面利率高于實際利率時，按超過票面價值的價格發(fā)行稱為溢價發(fā)行;當債券的票面利率低于實際利率時，按低于票面價值的價格發(fā)行稱為折價發(fā)行;當債券的票面利率與實際利率一致時，按票面價值的價格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。

　　(二)應付債券的賬務(wù)處理

　　在“應付債券”科目下設(shè)置了“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細科目核算。

　　1.發(fā)行債券

　　2.發(fā)生債券利息

　　應付債券按實際利率(實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費用。其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息，通過“應付利息”科目核算;對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息，通過“應付債券——應計利息”科目核算。

　　3.債券還本付息

　　長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記“應付債券——面值”和“應付債券——應計利息”、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例題】B企業(yè)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)B企業(yè)于20×6年7月1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%(不計復利)、發(fā)行面值總額為40 000 000元的債券。該債券按面值發(fā)行。

　　(2)B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當日用于建造固定資產(chǎn)，至20×6年12月31日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定計算，該期債券產(chǎn)生的實際利息費用應全部資本化，作為在建工程成本。

　　(3)20×9年7月1日，B企業(yè)償還債券本金和利息。

　　『正確答案』

　　B企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　(1)借：銀行存款　　　　　　40 000 000

　　貸：應付債券——面值　　　　40 000 000

　　(2)借：在建工程　　　　　 　1 600 000

　　貸：應付債券——應計利息　　1 600 000

　　(40 000 000×8%÷12×6)

　　(3)借：應付債券——面值　　40 000 000

　　——應計利息　9 600 000

　　(40 000 000×8%×3)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　49 600 000

　　二、長期應付款

　　長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項。

　　(一)應付融資租賃款——在租賃開始日承租人應向出租人支付的最低租賃付款額

　　融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額(租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用)，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

　　企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。具體來說，企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，應按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應支付的價款總額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司采用分期付款方式購入大型設(shè)備一套，當日投入使用。合同約定的價款為2 700萬元，分3年等額支付;該分期支付購買價款的現(xiàn)值為2 430萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為(　)萬元。

　　A.810

　　B.2 430

　　C.900

　　D.2 700

　　『正確答案』B

　　『答案解析』采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定

　　付款期限比較長，超過了正常信用條件的，該類購貨合同實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

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