(三)固定資產(chǎn)的折舊

　　1.固定資產(chǎn)折舊概述

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　(1)影響折舊的因素

　　第一，固定資產(chǎn)原價(jià)

　　計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。

　　第二，預(yù)計(jì)凈殘值

　　第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　第四，固定資產(chǎn)的使用壽命

　　(2)計(jì)提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　【注意】

　　第一，固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

　　第三，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　第四，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改變作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　2.固定資產(chǎn)的折舊方法

　　折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。

　　(1)年限平均法

　　年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用壽命(年)

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

　　(2)工作量法

　　月折舊額=月工作量×單位折舊額

　　【例題】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車(chē)的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。

　　[答疑編號(hào)5713012003]

　　『正確答案』

　　該車(chē)的月折舊額計(jì)算如下：

　　單位里程折舊額=600 000×(1-5%)/500 000=1.14(元/公里)

　　本月折舊額=4 000×1.14=4 560(元)

　　本例采用工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

　　(3)雙倍余額遞減法

　　折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%(直線折舊率的兩倍)

　　折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率

　　在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷(xiāo)。

　　【例題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：

　　[答疑編號(hào)5713012004]

　　『正確答案』

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000×40%=400 000(元)

　　第2年應(yīng)提的折舊額=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)

　　第3年應(yīng)提的折舊額=(600 000-240 000)×40%=144 000(元)

　　從第4年起改用年限平均法(直線法)計(jì)提折舊。

　　第4年、第5年的年折舊額=

　　[(360 000-144 000)-4 000]/2=106 000(元)

　　每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算。

　　(4)年數(shù)總和法

　　折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%

　　折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×折舊率

　　【承前例】若采用年數(shù)總和法，計(jì)算的各年折舊額如下表所示。

　　[答疑編號(hào)5713012005]

　　金額單位：元

　　【例題·單選題】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第三年的折舊額為(　)元。

　　A.26 400　　　　B.52 800

　　C.40 000　　　　D.39 600

　　[答疑編號(hào)5713012006]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　【例題】 2011年6月5日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值0.1萬(wàn)元預(yù)計(jì)使用壽命5年，2012年應(yīng)提折舊額?

　　[答疑編號(hào)5713012007]

　　3.固定資產(chǎn)折舊的核算

　　固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)貸方記入“累計(jì)折舊”科目，借方應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。如果是基本生產(chǎn)車(chē)間使用的應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用;如果是管理部門(mén)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;如果是銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2012年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月20日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的管理用A設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為460萬(wàn)元，增值稅為78.2萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)8萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。

　　A設(shè)備經(jīng)過(guò)調(diào)試后，于1月22日投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為35萬(wàn)元，決定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　(2)7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅為102萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。

　　(3)8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬(wàn)元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。

　　(4)B設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總工時(shí)為5萬(wàn)小時(shí)。9月，B設(shè)備實(shí)際使用工時(shí)為720小時(shí)。

　　要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題。

　　(1)針對(duì)業(yè)務(wù)(1)下列對(duì)A設(shè)備的表述中，正確的是(　)。

　　A.為購(gòu)置A設(shè)備所支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本

　　B.為購(gòu)置A設(shè)備所支付的增值稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　C.A設(shè)備的入賬價(jià)值應(yīng)為468萬(wàn)元

　　D.A設(shè)備2月份應(yīng)計(jì)提的折舊額為7.8萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)5713012101]

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』購(gòu)置固定資產(chǎn)所支付的增值稅可以抵扣;

　　A設(shè)備的入賬價(jià)值=460+8=468(萬(wàn)元);

　　年折舊率=20%

　　(2)B設(shè)備的入賬價(jià)值應(yīng)為(　)萬(wàn)元。

　　A.600　　B.608　　C.611　　D.713

　　[答疑編號(hào)5713012102]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』入賬價(jià)值=600+8+3=611(萬(wàn)元)。

　　(3)針對(duì)業(yè)務(wù)(2)和(3)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　600

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))102

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　702

　　B.借：在建工程　　　　　　　　　　　608

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))102

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　710

　　C.借：在建工程　　　　　　　　　　　 3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 3

　　D.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 611

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　 611

　　[答疑編號(hào)5713012103]

　　『正確答案』BCD

　　(4)下列關(guān)于B設(shè)備計(jì)提折舊的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.B設(shè)備應(yīng)從8月份起計(jì)提折舊

　　B.B設(shè)備應(yīng)從9月份起計(jì)提折舊

　　C.B設(shè)備單位工時(shí)折舊額為120元/工時(shí)

　　D.B設(shè)備的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　[答疑編號(hào)5713012104]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』單位工時(shí)折舊額=(611-11)/50 000=120元/工時(shí)。

　　(四)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題·單選題】企業(yè)對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為120萬(wàn)元，已提折舊為60萬(wàn)元。改造過(guò)程中發(fā)生可資本化的支出30萬(wàn)元，被替換部分的賬面價(jià)值15萬(wàn)元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為(　)萬(wàn)元。

　　A.65　　　　　　 B.75

　　C.135　　　　　　D.150

　　[答疑編號(hào)5713012105]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』改造后的入賬價(jià)值=(120-60)+30-15=75(萬(wàn)元)。

　　(五)固定資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益。凈損益屬于籌建期間的記入“管理費(fèi)用”;屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　【例題】乙公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500 000元，已計(jì)提折舊450 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20 000元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行辦理結(jié)算。

　　[答疑編號(hào)5713012106]

　　『答案解析』

　　(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　50 000

　　累計(jì)折舊　　　　　 450 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　 500 000

　　(2)收回殘值變價(jià)收入時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　20 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　20 000

　　(3)支付清理費(fèi)用時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 3 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 3 500

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 33 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　33 500

　　(六)固定資產(chǎn)清查

　　1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈

　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧

　　盤(pán)虧的固定資產(chǎn)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”處理，不再通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　如果盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　【例題】乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10 000元，已計(jì)提折舊7 000元。乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　[答疑編號(hào)5713012107]

　　『答案解析』

　　(1)盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　3 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　7 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　 10 000

　　(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失　3 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　3 000

　　(七)固定資產(chǎn)減值

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

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