(一)概述

　　2.特點(diǎn)

　　3.設(shè)置的科目

　　(1)長期股權(quán)投資

　　①成本

　�、趽p益調(diào)整

　�、燮渌麢�(quán)益變動(dòng)

　　(2)投資收益

　　“成本”(1)取得投資時(shí)的初始成本，(2)初始成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，對初始成本的調(diào)整，(3)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

　　(二)賬務(wù)處理

　　1.取得長期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　【例題】甲公司2011年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5 000 000股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2010年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100 000 000元。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　編制購入股票的會計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——成本　　　30 500 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　30 500 000

　　2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　注意：

　　確認(rèn)的損失，一般以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限

　　【承前例】2011年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3 000 000元。2012年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2012年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

　　[答疑編號5713011701]

　　『正確答案』

　　甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　(1)確認(rèn)東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　3 000 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　3 000 000

　　(2)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　1 500 000

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　1 500 000

　　(3)收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　1 500 000

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　1 500 000

　　3.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。

　　【承前例】2011年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1 200 000元。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　[答疑編號5713011702]

　　『正確答案』

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 1 200 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　 1 200 000

　　4.長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款和長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的金額。

　　【承前例】2012年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收回。

　　[答疑編號5713011703]

　　『正確答案』

　　甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　50 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　 30 500 000

　　——損益調(diào)整　　　1 500 000

　　——其他權(quán)益變動(dòng)　1 200 000

　　投資收益　　　　　　　　　　 16 800 000

　　同時(shí)：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　 1 200 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　1 200 000

　　【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司以1 600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5 000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同)。乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資2012年12月31日的賬面余額為(　)萬元。

　　A.1 590 　　　　 B.1 598

　　C.1 608 　　　　 D.1 698

　　[答疑編號5713011704]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2012年12月31日長期股權(quán)投資賬面余額=(1 600+8)+300×30% =1 698(萬元)。

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